合并财务报表-内部往来.pptxVIP

2023/1/29湖南理工学院1中 南 财 经 政 法 大 学 · 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting第1页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院23 合并财务报表（下）中 南 财 经 政 法 大 学 · 会 计 学 院Chapter 3第2页，共63页。 学习目标理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2023/1/29湖南理工学院3第3页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院4内部债权与债务项目的抵销需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第4页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院5内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第5页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院6例13：P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第6页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院7P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000借：应收账款——坏账准备 250 000 贷：资产减值损失 250 000第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第7页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院8内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销连续编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款——坏账准备 （年初内部应收账款计提的坏账准备余额） 贷：未分配利润——年初借：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第8页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院9例14：续例13P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第9页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院10P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款 6 000 000 贷：应收账款 6 000 000借：应收账款——坏账准备 250 000 贷：未分配利润——年初 250 000借：应收账款——坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第10页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院11内部债权与债务项目的抵销应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理借：应付票据 贷：应收票据借：预收账款 贷：预付账款对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第11页，共63页。 2023/1/29湖南理工学院12例15：P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100 000元，票面利率5%，每年12月31日付息，发行价格为102