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财务报表核查 财务科目核查 企业财务报表作假的动机和主要手法 1、为了业绩考核而粉饰会计报表 企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或 扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、资产周转率、 销售利润等，均是经营业绩的重要考核指标。 经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到 企业厂长经历的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为 了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。 可见，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。 2、为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 众所周知，在市场经济下，银行等金融机构处于风险考虑和自我保 护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏自信的企业。然而，资金 又是市场竞争取胜的四要素 （产品质量、资金实力、人力资源、信息资 源）之一，在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机 构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健 全的企业，通常采取虚增资产、虚增收入、少计成本等手段来粉饰会计 报表。 3、为了发行股票而粉饰会计报表 企业发行股票通常都需要符合证监会的要求，如IPO阶段，企业必 须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此 1 / 49 财务报表核查 外股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良 业绩形象，企业在设计股改方案时往往会对会计报表进行粉饰。 4、为了减少纳税而粉饰会计报表 所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为 应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏 税、减少或推迟纳税等目的，企业往往通过少计收入、少算利润，帐外 有帐等，对会计报表进行粉饰。当然，也有一些企业，基于资金筹措和 操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈 利能力。 5、为推卸责任而粉饰会计报表 表现为：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出 许多问题，新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔 斧地对陈年旧账进行清理；（2）会计准则、会计制度发生重大变化时， 如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司粉饰会计报表， 提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度； （3）发生 自然灾害时，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计 报表。 从报表勾辑关系分析容易作假的手法 财务报表中主表就一张，即资产负债表，利润表、现金流量表都是 资产负债表的附表。为什么说资产负债表是财务报告中唯一的主表呢？ 2 / 49 财务报表核查 因为第一，要是没有利润表，可以通过对资产负债表中的净资产期末数 与期初数进行比较，计算出当年的利润数额；第二，要是没有现金流量 表，可以通过对货币资金的期初期末余额增减变化，计算出当年的现金 及现金等价物净增加额，多了这两张表，只是多了明细反映而已。 资产负债表和利润表具有内在关系。将资产负债表和利润表结合起 来的一个动态等式是： 资产=负债+所有者权益+收入-费用。 从这个等式我们可以看出，虚增利润 （收入-费用），必须同时虚增 资产或虚减负债，在虚减负债困难的情况下，大多数企业会选择虚增资 产。例如上市公司一旦进行利润操纵，90%与资产有关，只有10%左右 涉及负债。原因很简单，操纵负债你得与债权人商量，而操纵资产是单 边行为，与自己商量就可以。 所谓资产的水分，就是隐藏在资产负债表中的费用，是对存续资 产少提折旧和减值准备、少计摊销等，使其实际价值低于账面价值，资 产中的水分实质上就是披着资产外衣的费用； 所谓负债的“水分”，主要隐藏在资产负债表“预收账款”、“其他应付 款”中的收入，它们是永远支付不出去的负债。 至于所有者权益中的水分，就是披着所有者权益外衣的抽逃资本、 结转过来的造假利润以及未及时转出的其他资本公积等。 要搞清楚资产负债表、利润表以及现金流量表的