税收筹划方法.pptVIP

税基最小化 问题与讨论： 只要该工厂存在，这67.2万元的税收每年都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不小的负担。请你设计一套方案或方法，以减轻企业的房产税负担，并计算减轻的税收负担为多少。 第九十三页，共一百三十五页。 税基最小化 该企业经过筹划，把停车场、水塔、变电塔、游泳池、凉亭、喷泉设施等都建成露天的，把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税： 3000×(1-30%)×1.2%=25.2（万元） 第九十四页，共一百三十五页。 * */476 2.3 税率的筹划 税率 税率的高低直接关系着国家、企业和个人三者之间的利益分配，被称为“税收之魂”。 ①比例税率：企业所得税税率25%、增值税的基本税率17%、增值税的优惠税率为13%、小企业征收率3% ②累进税率: 全额累进税率--我国20实际50年代工商所得税 超额累进税率--七（五）级超额累进税率 超率累进税率—土地增值税税率 超倍累进税率—我国没有采用 ③定额税率: 从量征收 第九十五页，共一百三十五页。 计税依据筹划方法 控制和安排税基的实现时间 —推迟实现 —均衡实现 —提前实现 合理分解税基 税基最小化 P42页【例2-11】 第六十一页，共一百三十五页。 税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延能够降低未来支付税款的购买力。 1．税基推迟实现 第六十二页，共一百三十五页。 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化，从而降低税负 。 2．税基均衡实现 第六十三页，共一百三十五页。 【案例3】2012年6月，工艺美术师张明为某集团展厅提供装修服务（包括装修过程中的图纸设计），取得劳务报酬4700元。 该集团应代扣代缴张明个人所得税=（4700-4700×20%）×20%=752（元） 合理分解税基 第六十四页，共一百三十五页。 如果张明将装修劳务中的设计劳务从中分离出来，与集团单独结算（假设设计劳务为1700元），那么，设计所得和装修所得就要以作为两次所得、分别计算缴纳个人所得税如下： 设计所得应纳个人所得税=（1700-800）×20%=180（元） 装修所得应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元） 个人所得税合计=180+440=620（元） 张明采用两次所得进行筹划，可以节约个人所得税132元（752-620）。 第六十五页，共一百三十五页。 【案例4】奥立电梯生产公司主要生产销售电梯并负责安装及维护保养。2011年取得含税收入3510万元，其中安装费约占总收入的30%，维护费、保养费约占收入总额的10%，假设本年度进项税额为240万元。 应纳增值税 = 销售税额 - 进项税额 =3510÷(1+17%)×17%-240=270（万元） 第六十六页，共一百三十五页。 筹划方案：如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、维护和保养，那么电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维护收入开具发票。 奥立电梯公司应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额 =3510×（1-40%）÷（1+17%）×17%-240=66（万元） 安装公司应纳税额=3510×30%×3%+3510×10%×5% =49.14（万元） 分立出安装公司后可以节省税收 =270-66-49.14=154.86（万元） 第六十七页，共一百三十五页。 例：远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，因而销售价格相对较高，每台中央空调的不含税售价为100万元，并且销售价格中包含了5年的维护保养费用，此费用占售价的20%。由于维护保养费用包含在价格中，因而税法将其作为销售额计算缴纳增值税。在税收筹划前，远辉中央空调公司应交多少增值税？（暂不考虑增值税进项税额） 思考：怎样合理节税？ 计税依据筹划方法 第六十八页，共一百三十五页。 方案一：维护保养费包含在价格中 【分析】税法规定作为增值税计税依据的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。由于维护保养费包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴