房地产企业投融资税收疑难问题处理与风险防范.ppt

（一）清算所得税处理的步骤 3、改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理。（将预提费用余额冲减费用，将待摊费用余额全部计入费用） 但此时存在疑问：实践中，预提费用是不允许在企业所得税前扣除的，因此将预提费用冲回，增加利润，但是认为应纳税所得额不用调增；反之，由于待摊费用已经实际发生，因此可以将待摊费用余额计入费用，同时减少会计利润和应纳税所得额。即：预提费用和待摊费用的处理，这里会有差别 一、合并的一般性税务处理（第三步） 第九十四页，共一百四十七页。 （一）清算所得税处理的步骤 4、依法弥补亏损，确定清算所得； 即：清算所得也是可以弥补亏损的，因此在企业重组中，如果企业有巨额亏损时，可能会选择一般性税务处理，即时实现资产的隐含增值。 5、计算并缴纳清算所得税； 6、确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等 一、合并的一般性税务处理（第四、五、六步） 第九十五页，共一百四十七页。 （二）分配剩余资产 7、　被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；（注：含清算期产生的未分配利润） 思考：确认的股息所得，应按照所得还是利润？ 一、合并的一般性税务处理（第七步） 第九十六页，共一百四十七页。 （二）分配剩余资产 8、剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 案例：某企业注册资本为1000万元，资产的计税基础为2000万元，会计账面价值为2500万元，公允价值为5000万元。对其进行清算时，清算所得为3000万元，缴纳清算企业所得税为750万元。企业清算的会计利润为2500万元，减去缴纳的清算所得税后，税后利润为1750万元。（为简化起见，不考虑清算前的未分配利润和盈余公积，此前的未分配利润和盈余公积是当然可以扣减的） 一、合并的一般性税务处理（第八步） 第九十七页，共一百四十七页。 （二）分配剩余资产 计算过程： 第一，清算会计利润：5000-2500=2500（万） 第二，清算所得额：5000-2000=3000（万） 第三，清算所得税：3000×25%=750（万） 第四，税后利润：2500-750=1750（万） 第五，剩余资产：5000-750=4250（万） 第六，股东投资转让所得=4250-1000-1750=1500 第七，股东投资企业所得税：1500×25%=375（万） 一、合并的一般性税务处理（第八步） 第九十八页，共一百四十七页。 9、股东接受剩余资产的计税基础按照剩余资产的公允价值（可变现价值）确定；（股东另外筹措资金缴纳撤资视同股权转让的税款） （三）视同投资 10、视同将剩余资产投资出去，又成立了新企业，投资出去资产的公允价值同样是可变现价值，因此投资环节，即使视同销售，也无企业所得税产生。 11、合并企业的计税基础按照公允价值确定。 一、合并的一般性税务处理（第九、十、第十一步） 第九十九页，共一百四十七页。 ?（四）企业合并?，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并?，可以选择按以下规定处理： 　　 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 　　 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 　　 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率?。 　　 4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 摘自财税[2009]59号文件第六条第（四）款 ? 二、合并的特殊性税务处理 第一百页，共一百四十七页。 第二十一条 《通知》第六条第（四）项规定的同一控制，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方，是指根据合同或协议的约定，对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体