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《企业会计准则研究》专题六 财务报告与会计调整专题 Financial Reporting Accounting Adjustment东北财经大学《企业会计准则研究》课程组 第一页，共二十七页。On Accounting Standards for Business Enterprises目录一、财务报告：焦点关注二、财务报告：动态追踪三、会计调整：现行规范四、会计调整：会计选择案例分析与观点赏析第二页，共二十七页。Focus一、财务报告：焦点关注关于资产负债表关于利润表关于现金流量表关于所有者权益变动表基本结构会计调整的报告全面收益的报告合并所有者权益变动表流动与非流动的分类问题报告价值的类型资产负债观的体现 分类问题直接法应用间接法应用工作底稿应用 收入、费用、利得、损失的报告全面收益的报告结构缺陷 第三页，共二十七页。Focus一、财务报告：焦点关注 关于诸表关系 关于报表分析的扩展思路 其他传统分析方法合并报表分析 列报结构的变化 与分析思路更新……关联方的判断与披露金融工具的列报… …所有者权益变动表的纽带作用利润表与现金流量表的结构矛盾……第四页，共二十七页。Developments二、财务报告：动态追踪大背景 经济自由化、金融市场化和全球一体化金融危机之后，会计登上G20金融市场和世界经济首脑峰会新问题 ——财务会计已经并且还在继续发生变化报告内容：从确定性转向不确定性；服务重心：从面向过去转向面向现时与未来会计计量：从历史成本转向公允价值、现值第五页，共二十七页。An Accounting Revolution ?二、财务报告：动态追踪IASB征求意见稿（新举措）财务报表列报：从形式到实质的又一次革命？资产负债表——财务状况表利润表——综合收益表各报表项目分类——向现金流量表看齐经营活动业务活动投资活动筹资活动第六页，共二十七页。业务 经营现金流量 投资现金流量筹资 筹资资产现金流量 筹资负债现金流量所得税终止经营净利润权益综合收益Improvements of Financial statements财务状况表 综合收益表 现金流量表 业务 经营收入和费用 投资收入和费用业务 经营资产和负债 投资资产和负债筹资 筹资资产 筹资负债筹资 筹资资产收入 筹资负债支出所得税持续经营（业务和筹资）的所得税所得税终止经营扣除所得税后的金额终止经营其他综合收益扣除所得税后的金额权益第七页，共二十七页。Accounting Adjustment三、会计调整：现行规范会计政策变更 会计估计变更前期差错更正资产负债表日后事项第八页，共二十七页。会计政策变更自行变更的依法变更的确定“累积影响数” 切实可行？是否未来适用法追溯调整法国家相关规定Changes in Accounting Policies（一）会计政策变更会计政策变更相关概念会计政策变更的处理方法选择会计政策概念会计政策变更概念会计政策变更的条件第九页，共二十七页。Retrospective application追溯调整法含义步骤计算会计政策变更累积影响数1 对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。2编制调整分录3调整会计报表项目4会计报表附注说明第十页，共二十七页。Cumulative effect of a change in accounting policy“累积影响数”的计算资料:①根据规定，2007年开始交易性投资由原来的成本与市价孰低法改为按公允价值计量;②A公司适用的所得税率为33%;③A公司以前各年按10%提取法定盈余公积;④A公司2005年、2006年交易性投资报告价值分别为60万元 、85万元，期末公允价值分别为70万元、100万元。要求：按追溯调整法计算会计政策变更累积影响数。第十一页，共二十七页。追溯调整的思路解析Retrospective application累计应调增15万元 公允价值变动损益 交易性金融资产05年末成本6005年末调整1005年末调整1005年末报告价值6006年末报告价值7006年增加投资2506年末余额9506年末余额8506年末调整506年末调整1006年末报告价值100第十二页，共二十七页。年份税前利润差异税后利润差异 对07年初留存收益调整递延所得税差异盈余公积未分配利润（5）＝（3）-（4）（2）＝ （1）×33％ （1）（3） ＝（1）-（2）（4） ＝（3）×10％05 100 000*33 00067 00060 3006 70006 30 15016 5003 35050 000**3