财务报表审计目标及其实现.pptVIP

2. 与期末账户余额相关的审计目标 （1）存在：确认记录的金额确实存在 （2）完整性：确认存在的金额均已记录 （3）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 （4）权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 将他人寄售的商品计入存货 将不属于被审计单位的负债计入账内 均违反了该目标。 第二十三页，共七十六页。 3. 与列报和披露相关的审计目标 （1）发生以及权利和义务：确认报表中没有包含未发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项 如：复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押。 （2）完整性：确认报表中包括了全部应当披露的事项 如：检查关联方和关联交易是否得到充分披露。 第二十四页，共七十六页。 3. 与列报和披露相关的审计目标 （1）发生以及权利和义务：确认财务报表中没有包含未发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项 （2）完整性：确认财务报表中包括了全部应当披露的事项 （3）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 附注是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明。 （4）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 检查存货的主要类别是否披露 是否将一年内到期的长期负债列为流动负债 第二十五页，共七十六页。 4.4 审计过程 （一）接受业务委托 事务所应执行客户接受与保持的程序，获取以下信息： 考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 能够遵守相关职业道德要求。 第二十六页，共七十六页。 接受业务委托阶段的工作 了解和评价审计对象的可审性； 决定是否考虑接受委托； 商定业务约定条款； 签订审计业务约定书等 第二十七页，共七十六页。 （二）计划审计工作 主要工作： 业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划 第二十八页，共七十六页。 （三）实施风险评估程序 1. 含义 风险评估程序是指CPA实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。 属于必要程序，并以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 2. 主要工作 了解被审计单位及其环境 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险、仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。 第二十九页，共七十六页。 （四）实施控制测试和实质性程序 1、控制测试（非必要程序） 2、实质性程序（必要程序） 实质性分析程序 对交易、账户余额、列报的细节测试 第三十页，共七十六页。 （五）完成审计工作和编制审计报告 审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明 汇总审计差异，并提请调整或披露 复核工作底稿和财务报表 与管理层和治理层沟通 评价所有证据，形成审计意见 编制审计报告 第三十一页，共七十六页。 4.5 审计证据 （一）审计证据的含义 审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 第三十二页，共七十六页。 审 计 证 据 会计记录中含有的信息 其 他 信 息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 第三十三页，共七十六页。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。 除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。 第三十四页，共七十六页。 （二）审计证据的特性 1）审计证据的充分性 充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。应获取审计证据的最低数量要求。 充分性主要与注册会计师确定的样本量有关，也受重大错报风险的影响。 2）审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量。 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 第三十五页，共七十六页。 （1）相关性 审计证据必须与审计目标相关。 请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？能证明存货是否存在，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。 审计销售完整性，从发货单追查至销售收入明细账还是相反？ 第三十六页，共七十六页。 （2）可靠性 ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ④ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的证据更可靠； ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复