12.29专题九企业所得税扣除标准.pdf

企业所得税扣除标准 依照具体扣除标准的扣除项 目 （纳税调整项 目） 　　 （一）工资、薪金与三项经费 　　1.工资、薪金★★ 　　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 2.三项经费扣除★★★ 　　 （1）具体扣除比例。 经费名称 扣除标准 结转扣除 不超过工资薪金总 职工福利费 —— 额14% 不超过工资薪金总 工会经费 —— 额2% 不超过工资薪金总 超过部分，准予在以后纳 职工教育经费 额8% 税年度结转扣除 【提示】三项经费中只有职工教育经费准予 在以后年度结转。 【举例】三项经费扣除 　　某生产化妆品的企业，当年计入成本、费用中的合理 的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工 福利费80万元、职工教育经费11万元。 【提问】计算该企业三项经费扣除额 项 目 限额 （万元） 实际发生额 可扣除额 超支额 工会经费 540×2%＝10.8 15 10.8 4.2 职工福利费 540×14%＝75.6 80 75.6 4.4 职工教育经 540×8%＝43.2 11 11 0 费 【例题·单选题】甲公司2021年度发生合理的工资薪金支出1000万 元，发生职工福利费支出150万元，拨缴工会经费21万元，发生职 工教育经费支出75万元，上年度结转未扣除的职工教育经费支出13 万元。已知企业发生的职工福利费支出、拨缴的工会经费、发生的 职工教育经费支出分别在不超过工资薪金总额14%、2%、8%的部分， 准予扣除。在计算甲公司2021年度企业所得税应纳税所得额时，准 予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出合计金额 为 （　）。 　　A.235万元 　　B.259万元 　　C.240万元 　　D.250万元 『正确答案』C 『答案解析』本题考核工资及三项经费的扣除计算。职工福利 费支出的扣除限额＝1 000 ×14% ＝140 （万元），实际发生职 工福利费支出150万元＞140万元，应按照限额140万元扣除； 工会经费支出的扣除限额＝1 000 ×2% ＝20万元，实际拨缴工 会经费21万元，按照限额20万元扣除；职工福利费支出扣除限 额＝1 000 ×8% ＝80万元，实际发生职工教育经费75万元＋上 年结转13万元＞80万元，按照限额80万元扣除。三项经费合计 准予税前扣除金额＝20 ＋80 ＋140 ＝240 （万元）。 （2 ）福利性支出的界定。 　　①列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金 “一起”发放 的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的 工资薪金支出，按规定在税前扣除。 　　②不能同时符合上述条件的福利性补贴应按规定计算限额税 前扣除。 　　职工福利费，记忆要点包括： 　　a.企业内部集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利 部门工作人员的工资薪金、社会保险费用、住房公积金、劳务费等。 　　b.职工困难补助、 “职工防暑降温费”、丧葬补助费、救济费、 抚恤费、安家费、探亲假路费等。 （3 ）劳动保护支出。 　　①合理的支出准予扣除。 　　②注意防暑降温费支出与防暑降温用品的区别。 　　 【提示】注意 “职工防暑降温费”与 “防暑降温用品支出” 的区别，前者属于 “职工福利费”，依照14% 的限额比例扣除； 后者属于 “劳动保护支出”，合理