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管理会计;第一节 标准本钱及本钱差异 第二节 变动本钱差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用差异的计算、分析和控制 第四节本钱差异的账务处理;第一节 标准本钱及本钱差异;标准本钱法产生于20世纪20年代的美国，是在泰罗的生产过程标准化思想影响下形成的，也是泰罗科学管理思想在本钱管理中的具体表达。经过不断开展和完善，现已在西方企业中广泛应用。 ; 一、标准本钱和标准本钱法的概念 标准本钱是企业在特定生产管理水平下，通过精确的调查、分析与技术测定而确定的单位产品本钱，可以用来评价实际本钱，衡量工作效率。在标准本钱中，根本上排除了不应该发生的“浪费〞，所以标准本钱是一种“应该本钱〞。 标准本钱法是通过建立标准本钱，将企业现实本钱与标准本钱相比较，对计算出的差异进行分析，查找差异产生的原因，以便加强企业内部管理，降低生产中的各种消耗，从而在生产过程中进行本钱控制。该法不仅仅是一种本钱计算方法，而是把本钱的方案、控制、计算和分析结合在一起的一个完整系统。 ;二、标准本钱的作用 〔一〕有助于企业进行本钱控制 〔二〕能够简化本钱计算 〔三〕便于企业进行业绩评价 〔四〕有助于企业进行规划和决策; 三、标准本钱的制定 〔一〕标准本钱的种类 〔二〕各本钱工程标准本钱的制定 ;〔一〕标准本钱的种类 标准本钱根据制定根底的不同，可以分为理想标准本钱、正常标准本钱和现实标准本钱三种。 ;1．理想标准本钱 它是企业在现有生产条件处于最正确状态的根底上制定的本钱。这种本钱要求生产中发生的各种消耗，都要到达最低值，不允许有任何浪费。对可能出现的生产要素价格波动，生产工人技术熟练程度差异以及机器设备故障等因素，那么没有考虑。可见，这种标准本钱没考虑企业客观存在的实际情况，标准过高，难以到达，在实际工作中很少采用。 ;2．正常标准本钱 它是企业在正常生产状态下应实现的本钱。所谓正常状态就是正常的价格、正常的生产工人技术熟练程度和正常的机器运转等情况。企业在制定标准本钱时剔除了偶发的、非正常因素的影响，根据过去较长时期实际本钱的平均值，并估计未来的变动趋势最终制定。这种标准本钱是一种经过努力可以到达的本钱，在实际工作中得到了广泛应用。 ;3．现实标准本钱 现实标准本钱是企业在现有生产技术条件和管理水平下，根据下一期最可能发生的生产要素消耗情况所确定的标准本钱。在制定这种标准本钱时，企业考虑了短期内不能完全防止的某些低效和失误，因此最切实可行。;〔二〕各本钱工程标准本钱的制定 企业采用的标准本钱种类不同，标准本钱的制定根底也不同。 理想标准本钱以理想状态下的最低消耗和现实中的最低价格水平作为制定根底的；正常标准本钱是以企业正常情况下的历史平均消耗水平为制定根底的；现实标准本钱是在预测分析下期可能的实际消耗和价格水平根底上制定的。企业可以选定自己的制定根底。;企业通常是按产品本钱工程包含的直接材料、直接人工和制造费用三个方面分别制定标准本钱的。制定标准本钱时，分别按照单位产品所消耗的材料、人工、制造费用的数量和单价来确定单位产品本钱。区分数量和单价便于分析“量差〞和“价差〞对本钱差异的影响，以便分清责任。 1.直接材料的标准本钱=∑〔单位产品的材料标准数量×材料标准价格〕 2.直接人工的标准本钱=单位产品的标准工时数量×标准小时工资率 ;3．制造费用的标准本钱 制造费用通常以责任部门为单位分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准进行汇总，得出整个产品制造费用标准本钱。制造费用标准本钱也分为单位产品消耗的工时和制造费用分配率标准两个局部。单位产品消耗的工时可以是直接人工的消耗工时，机器工时或其他衡量标准；制造费用分配率标准通常按变动制造费用和固定制造费用两个局部来确定。 ;变动制造费用标准分配率是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和标准总工时计算求得。即： 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额÷标准总工时 所以，变动制造费用标准本钱=单位产品的标准工时×变动制造费用的标准分配率;固定制造费用标准分配率是每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和标准总工时计算求得。即： 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额÷标准总工时 所以，固定制造费用标准本钱=单位产品的标准