会计理论 资产的确认与计量.pptxVIP

会计理论 资产的确认与计量第1页/共52页第2页/共52页第3页/共52页1.1 资产的概念（一）资产定义表述的演变1929年，美国学者约翰?B. 坎宁任何形态的未来服务或任何可转换为货币的未来服务1985年，美国财务会计准则委员会由于过去的交易和事项而由某个特定主体取得或加以控制的可能的未来经济利益1989年7月，国际会计准则委员会由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源第3页/共52页第4页/共52页1.1 资产的概念2006年2月15日《企业会计准则——基本准则》资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（二）资产定义内涵的辩析狭义法定财产产权广义的具有未来经济效益经济资源和权利第4页/共52页第5页/共52页1.2 资产的性质（一）含有未来经济利益（二）受制于某一特定主体（三）源于过去已经发生的交易或事项 （四）资产的其他属性 如可交换性和可分离性 第5页/共52页第6页/共52页1.3 资产的分类（一）资产的通用分类分类标准按照资产的流动性即转换为现金速度的快慢或消耗情况流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产等 （二）资产的其他分类第6页/共52页第7页/共52页1.4 资产的确认（一）资产的确认标准与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量 （二）资产确认的判断规则企业拥有资产的控制权稳健性原则经济实质第7页/共52页第8页/共52页1.5 资产的计价（一）资产计价的目的为计算收益提供基础资料反映企业的财务状况和企业增值情况提供企业偿债能力的信息企业管理者提供经营决策信息（二）资产计量属性的选择五种通用的计量属性， FASB历史成本、现行成本、现行市价、可实现（清偿）净值和未来现金流量的现值第8页/共52页第9页/共52页1.5 资产的计价（二）资产计量属性的选择是否要确认资产价值的这种变动决策有用观客观要求如实反映资产价值及其变动如何计量资产价值的变动 实际上是有关资产计量属性的选择 理论上最佳计量属性是公允价值或未来现金流量的现值会计实践中计量属性的选择具有多样性第9页/共52页第10页/共52页第2节 流动资产的确认与计量 2.1 货币性资产的确认与计量 2.2 存货的确认与计量2.3 其他流动资产的确认与计量 第10页/共52页第11页/共52页2.1 货币性资产的确认与计量 定义在一个会计年度以内或者一个营业周期以内（选两者之中期间长者）可供当前经营使用或预期使用的固定货币数额的一般购买力权利 内容各种形式的货币货币（现金）要求权， 第11页/共52页第12页/共52页2.1 货币性资产的确认与计量（一）货币资金内容库存现金各种其他形式的货币银行存款其他货币资金等计量现行价值第12页/共52页第13页/共52页2.1 货币性资产的确认与计量（二）应收项目定义是企业在日常生产经营中发生的各种债权内容包括应收账款、应收票据和其他应收款确认在交易发生时按照权责发生制进行应收项目备抵数额的确定方法余额百分比法；应收账款账龄分析法；赊销收入百分比法应收项目套现时的确认与计量附带追索权不附带追索权第13页/共52页第14页/共52页2.1 货币性资产的确认与计量（三）货币性投资一般是指短期有价证券投资（主要是短期债券投资）初始确认不考虑折现的问题在原始交易日所确定的价格入账 在传统的财务会计实务中后续确认与计量，通常是以成本与市价孰低法进行近年来大多数会计学家按照现行市价来计量货币性投资第14页/共52页第15页/共52页2.2 存货的确认与计量（一）存货的确认与计量概述定义指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 存货计价“流量”价值形成企业特定期间的销货成本，反映在该期间的损益表上“存量”价值形成期末存货成本，反映在该期期末资产负债表上第15页/共52页第16页/共52页2.2 存货的确认与计量（二）存货的初始确认与计量取得时往往按照取得的实际成本入账即历史成本计价 对于购买而取得的存货其成本应包括购买价格和正常的运输等附带支出对于自制的存货其成本是制造过程中的各项实际支出优点具有客观性和可验证性反映管理当局对存货的经管责任缺陷历史成本第16页/共52页第17页/共52页2.2 存货的确认与计量（三）期末存货的计价方法现行重置成本计价法现时销售价格计价法可变现净值计价法 是指现时销售价格减去预计的正常销售费用等后的净值 成本与市价孰低法 是传统会计实务中广泛使用的一种计价方法 第17页/共52页第18页/共52页2.2 存货的确认与计量（四）发出存货的计价方法个别辨认法 平均成本法 先进先出法后