审计学之审计证据培训课件.pptVIP

审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 2．函证程序针对的认定 函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。比如在函证应收账款时，函证可能为存在、权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价和分摊认定提供证据。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。比如在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有未记录重大负债的证据。相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 第三十页，共六十二页。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．实施除函证以外的其他审计程序 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里所指的其他审计程序是指除函证以外的其他审计程序。如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试项目的更有效的审计证据，则没有必要或者可以减少实施函证程序。 第三十一页，共六十二页。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 除上述三个因素外，审计时还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序： （1）被询证者对函证事项的了解 （2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿 如在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；②被