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第1页/共56页公司培训固定资产及无形资产第2页/共56页固定资产的确认和初始计量（一）固定资产初始计量原则　固定资产应当按照成本进行初始计量。　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产经营用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产经营用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费第3页/共56页例题一甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的自产产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。 第4页/共56页①2010年3月1日购入设备时：借：在建工程117.3（100＋10×93%＋7＋1）　应交税费――应交增值税（进项税额）　 17.7（17＋10×7%）　贷：银行存款135②领用原材料时：借：在建工程20　贷：原材料20备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程23.4　贷：原材料20　应交税费――应交增值税（进项税额转出）3.4③领用产品时：　借：在建工程30　贷：库存商品30　备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：　借：在建工程36.8　贷：库存商品30　应交税费――应交增值税（销项税额）　 6.8④固定资产达到预定可使用状态时：　借：固定资产167.3　贷：在建工程167.3 第5页/共56页练习某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1 800万元和增值税306万元；安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元；支付安装人员工资180万元、员工培训费30万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为（　）万元。A.2 231 B.2 280 C.2 586 D.2 667第6页/共56页固定资产的确认和初始计量（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 第7页/共56页固定资产的确认和初始计量（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1 000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。相关会计处理如下： 第8页/共56页①首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）^2＋300÷（1＋10%）^3＝836.96（万元）； ②2005年初购入该设备时：　借：固定资产836.96　未确认融资费用163.04　贷：长期应付款1 000③每年利息费用的推算表： 日期 年初本金 当年利息费用 当年还款额 当年还本额 2005年 836.96 83.70 400.00 316.30 2006年 520.66 52.07 300.00 247.93 2007年 272.73 27.27 300.00 272.73 第9页/共56页④2005年末支付设备款并认定利息费用时：　借：财务费用83.7　贷：未确认融资费用83.7　借：长期应付款400　贷：银行存款400　⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：　借：财务费用52.07　贷：未确认融资费用52.07　借：长期应付款300　贷：银行存款300　⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：　借：财务费用27.27　贷：未确认融资费用27.27　借：长期应付款300　贷：银行存款300 第10页/共56页固定资产的确认和初始计量2.自行建造方式　（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）。　（2）出包方式下的会计核算　入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中：　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%第11页/共56页固定资产的确认和初始计量某工程应分配的待摊支出＝