《财务会计学（第六版）》第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

承例4—6和例4—7的资料，假如20×1年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象，则20×1年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 　借：资本公积 4 100 000 　　贷：可供出售金融资产 —A公司股票—公允价值变动 4 100 000 20×2年12月31日应确认资产减值损失32 100 000元。 　借：资产减值损失 32 100 000 　　贷：可供出售金融资产 —A公司股票—公允价值变动 28 000 000 资本公积 4 100 000 *4000000×9 4000000×9－4000000×2 【例4—1】华峰公司2月10日从A股市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产—S公司股票—成本 30 000 投资收益 230 　贷：其他货币资金—存出投资款 30 230 * 第二节 交易性金融资产 * 三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 2.购买后，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应该作为投资收益。 宣告发放股利或计算应收利息时 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益 实际收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 【例4—2】承例4—1，S分司于2月28日宣告发放股利，每股1元，股权登记日为3月10日。华峰公司持有S公司股票3 000股，应收股利3 000元，该股利于3月15日实际收到。 （1）3月10日。 　借：应收股利—S公司 3 000 　　贷：投资收益 3 000 （2）3月15日。 　借：其他货币资金 3 000 　　贷：应收股利—S公司 3 000 * 第二节 交易性金融资产 * 四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值，对交易性金融资产账面价值进行调整。 公允价值低于账面价值 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产—**股票—公允价值变动损益 公允价值高于账面价值 借：交易性金融资产—**股票—公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益　 交易性金融资产－成本 期末余额 交易性金融资产－公允价值变动 期末余额 期末余额 交易性金融资产 期末余额 期末考虑公允价值前的账面价值 累计已确认的公允价值变动 ？？？ ？？？ 公允价值 大 小 调整额 公允价值变动计算方法 公允价值与账面价值比较 * 【例4—3】承接例4—1和例4—2，华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为：“交易性金融资产—S公司股票3000股—成本”借方余额30 000 元。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，则购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益 —交易性金融资产公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动 6 000 * 第二节 交易性金融资产 * 五、交易性金融资产的出售 实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应通过“投资收益”账户反映。 公允价值变动损益此时才真正可以实现，因此将前期“公允价值变动损益”已实现部分转入“投资收益” 借：其他货币资金——存出投资款 交易性金融资产——公允价值变动 　贷：交易性金融资产——成本 处置价款 处置时账面价值 倒挤“投资收益” 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在借方 借：公允价值变动损益—交易性金融资产 　贷：投资收益 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在贷方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产 将前期“公允价值变动损益”已实现部分转入“投资收益” * 【例4—4】某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下： 　借方余额：交易性金融资产—成本 40 000元 　　贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动 10 000元 4月1