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《企业会计准则——无形资产》第3条把无形资产定义为“企业为生产商品、提供劳务、出
租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”，第13条“企业自
行开发并依法申请取得的无形资产，依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确
认为当期费用”。通常，人们把不具有实物形态的软件产品视作无形资产，因此，将其发生
的研发支出计入当期费用。然而，随着软件产业的发展，上述标准划一的会计处理原则在有
些情形下已显得很不合理，甚至难以执行。在传统行业，如制药业，研发费用占整个生产成
本的比例较小，计入当期损益对企业只有相应比例的影响;而在软件行业，研发费用是其景
主要的
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