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国际避税港避税实务分析 第一页，共三十八页。 展示架构 一、国际避税港的定义 二、国际避税港的特征 三、国际避税港的模式 四、部分国际避税港简介 五、国际避税港的避税形式 第二页，共三十八页。 一、国际避税港的定义 一般定义： 对跨国纳税人提供低税、免税或给予大量税收优惠的国家和地区称为“国际避税港” 第三页，共三十八页。 国际财政文献局所编《国际税收辞汇》的解释： (1)不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税； (2)实行僵硬的银行或商务保密法为当事人保密不得通融； (3)外汇开放，毫无限制，资金来去自由； (4)拒绝与外国税务当局进行任何合作； (5)一般不定税收协定或只有很少的税收协定； (6)是非常便利的金融、交通和信息中心。 第四页，共三十八页。 主要国家对于国际避税港的认定标准 美国： （1）不课征所得税或税率比美国的所得税低； （2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定； （3）银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位； （4）有充分的现代通讯设施； （5）对外币存款没有管制； （6）大力宣传自己是离岸金融中心。 第五页，共三十八页。 日本：公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。根据这一定义，日本的税务当局列举出33个属于避税地的国家和地区。 德国：税务部门将实际税率低于30%的国家或地区列为避税地，并且列出29个国家和地区。 法国：规定无所得税或税率低于法国同类所得适用税率2／3的国家和地区属于避税地，并列举了38个避税地国家或地区的名单。 第六页，共三十八页。 避税地国家(地区)的名单会随国家税收制度变化。 Eg. 加拿大：避税天堂 反避税先锋 委内瑞拉：避税地 优惠不再 第七页，共三十八页。 二、国际避税港的特征 1.对资金转移不加限制，没有外汇管制； 2.注册程序简单，可由代理机构完成； 3.对企业免税或税率极低，便于企业避税； 4.公司无须每年召开股东大会及董事会，管理程式简单； 5.公司注册资料及文件高度保密； 6.几乎没有营业范围和地区范围的限制等。 7.这些地区对企业注册、管理的法律特别宽松，国际大银行也基本承认在这些地区成立的离岸公司。 第八页，共三十八页。 三、国际避税港六大模式及其实例 1.免征所得税和一般财产税 所涉国家或地区税收法律制度简易, 税种较少,仅课征少量的间接税, 不课征包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产继承税和财产赠与税等在内的所得税和一般财产税。 Eg.巴哈马、瑙鲁、百慕大、格陵兰、哥斯达黎加、瓦努阿图、英属开曼群岛、新赫布里底、新喀里多尼亚、法罗群岛、索马里、圣皮埃尔岛、密克隆岛、特克斯和凯科斯. 第九页，共三十八页。 2.免征境外所得税 所涉国家和地区放弃了居民税收管辖权, 而仅行使所得来源地税收管辖权, 即只对来源于境内的所得行使征税权, 而放弃对来源于国外或境外的所得的征税权。 Eg. 埃塞俄比亚、利比里亚、巴拿马、委内瑞拉、阿根廷、哥斯达黎加巴西、玻利维亚、危地马拉、尼加拉瓜、厄瓜多尔、新加坡、香港、澳门等。 第十页，共三十八页。 3.免征某些所得税? 所涉国家地区或放弃对个人所得税的征税权而仅征收公司所得税或免征公司所得税而仅行使对个人所得税的征税权 Eg. 位于美洲西印度群岛向风群岛南部的格林纳达, 位于西加勒比海中的鳄鱼岛以及位于中东的科威特、沙特阿拉伯、约旦、伊朗、叙利亚、阿曼等国家。 第十一页，共三十八页。 4.境外所得适用税率低 所涉国家和地区在行使居民税收管辖权时, 虽课征个人和公司所得税、公司财产净值税和个人财产税, 但对于居民来源于境外的所得, 实行优惠税率, 明显低于境内所得适用的税率, 以此来吸引外资。 Eg. 海峡群岛、库克群岛、伯利兹、荷属安的列斯群岛、巴巴多斯以及蒙特塞拉特岛和安提瓜岛等 第十二页，共三十八页。 5.所得税和一般财产税适用低税率? 指虽然征收所得税和一般财产税, 但税率较低、税负较轻 Eg. 安道尔、安圭拉、巴林、英属马恩岛、塞浦路斯、直布罗陀、以色列、牙买加、泽西岛、黎巴嫩、列支敦士登、瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、哥斯达黎加、委内瑞拉、海地、巴拿马、马来西亚等。 第十三页，共三十八页。 6.特定行业或经营方式税收优惠? 近些年来逐步形成的一种新的模式, 原来竭力反对避税港制的一些发达国家,