合同法与税法关系初探.pptxVIP

合同法与税法关系初探第1页，共28页。 第一节 合同的应税属性第2页，共28页。 第一节 合同的应税属性（一）对象具有正面的一致性商品社会中诸类财产流转关系的重要程度，应以财产交易关系为最，其在法律层面的主要表现形态即为合同。从世界发达国家的立法历史与经验来看，合同法是随着商品交换与商品经济的发展而逐步发展起来的，它属于规范交易行为的基本法。事实上，目前税法中的大多数税种也是基于经济交易行为而产生的。以流转税为例，其是以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的增值额为征税对象的一类税收。由于纳税人在经济交易中通过签订合同取得了实际的经济利益，从而满足了课税的要件。再如所得税，虽然其纳税义务的发生并非直接来自于民事主体的某项交易行为，但所得（利润）作为所得税征税对象，其产生的源泉正是缘于交易主体在合同履行过程中获得的经济利益，也即所得税的产生是民事主体经济交易中的合同履行结果所致。第3页，共28页。 第一节 合同的应税属性（二）对象具有反面的一致性如果民事主体对外从事的某项交易行为不符合合同的基本构成要件，则其大多也不属于税法的征税对象。例如，民事主体从事的单方面法律行为，即基于当事人一方的意思表示就可以发生法律效力的民事法律行为，如签订、撤销委托代理、免除债务、追认无权代理等行为，皆属于单方法律行为。鉴于这些行为的发生并非基于等价交换，并且大多也无经济利益的流入，故其既不属于合同的范畴，也不成为税法的课税对象。再如，民事主体制作的价目表、商品广告等文本，其本身往往并不包含合同的必要构成要件，因此也不属于课税对象。第4页，共28页。 第一节 合同的应税属性（三）特殊形式分析1、有一些虽然关系是合同合但不属于征税的对象。如行政合同，所谓行政合同，是指行政主体以实施行政管理为目的，与行政相对方就有关事项通过协商一致的方式所达成的协议，其属于行政主体行使行政管理权的一种具体行政行为，签订行政合同主要目的是更好地实现行政管理的目的。目前，我国的行政合同主要有以下几种：（1）国有土地使用权出让合同；（2）全民所有制工业企业承包合同；（3）公用征收补偿合同；（4）国家科研合同；（5）农村土地承包合同；（6）国家订购合同；（7）公共工程承包合同等。尽管行政相对人是为了追求民事或经济利益而与行政机关协商一致缔结行政合同的，但其利益的实现却以行政管理目标的实现为前提，它是通过合同这种特殊形式间接行使国家行政管理权的一种行政行为。事实上，税法虽然将行政机关规定为纳税主体之一，对于行政事业机关的经营性收费行为也进行课税，但对于行政机关在履行自身行政管理职能过程中的收费行为。第5页，共28页。 第一节 合同的应税属性（三）特殊形式分析2、一些通过法律文本如法院判决书或仲裁裁决书形式表征的债权债务关系。虽然以此类形式表征的债权债务关系并非当事人自由意志选择的结果，但该法律文本已包含有合同的基本构成要素，当事人通过非自愿的履行行为也取得了一定的经济收益，因此属于课税的对象。此类型合同在英美法系上称之为“记录合同”，并被明确为一种独立的合同形式。记录合同是指通过法院判决、具结和其他强制措施，以确定当事人之间具有债权债务关系而产生的合同。主要包括三种形式：（1）法院的判决。在法院判决以前签订的合同，可能并入到法院的判决中。（2）具结。当事人在诉讼中承担法院强加给其的义务，这时可能产生新的合同关系。（3）财产的依法强制转移。如破产债务人的财产，破产宣告后依法转交破产受托人管理。第6页，共28页。 第一节 合同的应税属性（三）特殊形式分析3、法律性质介于民事合同与行政合同之间的法律文本。如即政府会议纪要。实践中，若双方当事人因意见分歧引发了民事纠纷，往往会请求政府机关出面协调或由政府机关主动干预，在此情形下最终形成的解决争议问题的政府会议纪要，是否具备合同的属性特征并对双方当事人具有法律约束力？按照目前司法实践中的主流观点，政府会议纪要是政府派员参与两方当事人之间经济利益的协调，对双方民事行为提出的一种协调意见，并非政府作出的行政命令或决定，亦非当事人之间的民事协议，对当事人不具有法律约束力。但现实中政府会议纪要作为记载和传达行政机关有关会议情况和议定事项的文体，适用范围较广且无专门的规范性限制，甚至有时政府部门会借此直接介入参与民事法律关系中具体权利义务的创设。因此，实践中对于会议纪要的法律定性，还是应当结合其具体内容加以细致分析。但总的来说，政府会议纪要属于行政机关在行政管理过程中形成的具有法定效力和规范格式的文书，其不属于合同法所规范的合同范畴。第7页，共28页。 第二节合同法与税法间的联系与冲突第8页，共28页。 第二节合同法与税法间的联系与冲突（一）内在关联性与作用1、关系综述税收是国家对经济分配过程的强制性参与，税法的调整对象是经济生活