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2010年CPA考试《税法》重点解析--第1页 考试导航ＩＥＸＡＭＩＮＡＴＩＯＮＧＵＩＤＡＮＣＥ ２０１０年ＣＰＡ考试《税法》重点解析 江苏经贸职业技术学院 何滔滔 一 增值税 价外费用是含税销售额，还原成不含税销售额。金银首饰以旧换新 、 销售，是差额计税的，增值税和消费税计税价格一致。 重点内容有：征税范围；销售额；税率；应纳税额的计算；特殊 经营行为的税务处理；出口退税以及专用发票管理。 二是进项税额计算。包括：从销售方取得的增值税专用发票上 （一）重要知识点提示一是计税销售额的确认，指纳税人销 注明的增值税额；从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的 售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入。 计 增值税额；购进免税农业产品准予抵扣的进项税额， 按照收购发票 税销售额不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消 的买价和１３％的扣除率计算；支付运输费用按７％的扣除率计算进 费税；同时符合两个条件的代垫运费；同时符合三个条件代为收取 项税额，这里的抵扣基数是运费结算凭证上的运费和建设基金； 切 的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等 记随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项 而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的 税额； 车辆购置税、车辆牌照费。特别注意：商业折扣，现金折扣，销售折 三是进项税额的扣减（转出）。包括：发生进货退出或者折让； 让的销售额的确认；纳税人销售自己使用过物品的销售额的确 发生不得抵扣进项税额的相关事项时， 包括非正常损失的购进； 对 认；以旧换新销售，还本销售，以物易物等特殊销售方式销售额 商业企业向供货方收取的与商品销售量、 销售额挂钩（如以一定比 的确认。其中重中之重为视同销售的确认， 注意代销的税务处理， 例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有 注意与所得税视同销售的区别联系，与消费税组成计税价格的区 关规定冲减当期增值税进项税金； 应冲减进项税金的计算公式 别联系，特别注意增值税视同销售和进项税额转出业务的区别， 不 调整为：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（１＋所购货 可混淆．融资租赁业务注意与营业税业务的区别。混合销售中，注 物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率；应纳税额计算， 意施工企业提供建筑劳务同时销售资产货物的相关规定，兼营业 当期的销项税额小于当期进项税额，这时，尚未抵扣完的进项税可 务中注意原则上依据纳税人的核算情况判定：分别核算，各自交 以结转下期继续抵扣。 税；未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应 五是小规模纳税人税款计算。小规模纳税人销售货物或者应 税劳务销售额，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额， 不得抵扣进项 销售额确定后，销项税额的计算应无问题，但考生要熟知纳税义 税额。应纳税额计算公式：应纳税额：销售额×征收率，销售额比 务发生时间的确定，特别是跨期提供应税劳务的规定。 照一般纳税人规定确定。小规模纳税人如采用销售额和应纳税额 二是税率，记忆适用ｌ３％低税率的列举货物；记忆可选择按照 合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷ 简易办法依照６％和４％征收率计算缴纳增值税的业务及货物。 （１＋征收率）。 三是进项税额抵扣。法定抵扣凭证主要有： 从销售方取得的增 六是生产企业出口货物“免、抵、退”税计算。（１）退税计算中的 值税专用发票；从海关取得的进口增值税专用缴款书； 购进免税农 二个关键点：熟悉ＦＯＢ价和ＣＩＦ价：成本（可视同ＦＯＢ）＋保险费＋运 业产品收购发票；运费结算凭证。掌握不得抵扣进项税额的情况，