合并财务报表的编制教案.pptxVIP

第三章 合并财务报表的编制Consolidated Financial Statement ;基本要求;本章内容;第一节 合并资产负债表;一、对子公司的个别财务报表进行调整;二、按权益法调整对子公司的长期股权投资;二、按权益法调整对子公司的长期股权投资; 20×7年1月一l日，D公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元未分配利润为0元。 20×7年，D公司实现净利润1000万元，提取法定公积金l00万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利l20万元，未分配利润为300万元。D公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年l2月31日，D公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为l600万元，盈余公积为l00万元，未分配利润为300万元。 P公司与D公司个别资产负债表分别见表。 8;假定D公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和D公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的D公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料，调整D公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，D公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100(700-600)万元，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于D公司的总部管理。 9;P公司取得投资时采用成本法核算： 借：长期股权投资——D公司 3000万元 贷：银行存款 3000万元 3600万元×80%=2880万元 3000万元＞2880万元的差额——商誉隐含在长期股权投资中。 20×7年，D公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。D公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 P公司收到现金股利时： 借：银行存款 480万元 贷：投资收益 480万元 10;在合并工作底稿中应作的调整分录如下： (1) 以D公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，调整D公司的净利润 借：管理费用 5万元 贷：固定资产——累计折旧 5万元 重新确定的D公司20×7年的净利润为995(1000-5)万元。 在本例中，20×7年l2月31日,P公司对D公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对D公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。 11;(2)确认P公司在20×7年D公司实现净利润995万元中所享有的份额796(995×80％)万元： 借：长期股权投资——D公司 796万元 贷：投资收益——D公司 796万元 (3)确认P公司收到D公司20×7年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元： 借：投资收益——D公司 480万元 （抵销） 贷：长期股权投资——D公司 480万元 （确认） 12; (4)确认P公司在20×7年D公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额l00万元×80％)： 借：长期股权投资——D公司 80万元 贷：资本公积——其他资本公积——D公司 80万元 “长期股权投资——D公司”变为：3000万元＋796万元－480万元＋80万元=3396万元 在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录： 借：长期股权投资——D公司 (796-480+80)396万元 贷：未分配利润——年初 316万元 资本公积——其他资本公积——D公司 80万元 13;三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目;三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目;(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵