消费税税收筹划.ppt

（二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元） 药酒： 60×10000×10%＝60000（元） 礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元） 合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元） 单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝60000（元） 第三十一页，共六十五页。 （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下： 化妆品系列 化妆套件 香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元） 口红一支（20元） 护肤护发品系列 面霜一瓶（30元） 洗发香波一瓶（15元） 香皂一块（5元） 化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包装材料：纸盒、彩带（共5元） 化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？ 第三十二页，共六十五页。 （二）具体案例 二、兼营行为的税收筹划 2.筹划思路 如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元） 如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20）×30%＝16.5（元） 每套化妆品套件可节税：40.5－16.5＝24（元） 第三十三页，共六十五页。 （三）分析评价 二、兼营行为的税收筹划 企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。 企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。 如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。 利用该种筹划方法需要注意的问题： 第三十四页，共六十五页。 （一）政策依据与筹划思路 三、包装物的税收筹划 根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。 包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。 1.政策依据 第三十五页，共六十五页。 三、包装物的税收筹划 包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，随同产品销售并收取押金的， 如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税； 如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税 。 2.筹划思路 关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。 第三十六页，共六十五页。 （二）具体案例 三、包装物的税收筹划 1.具体案例 某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？ 第三十七页，共六十五页。 （二）具体案例 三、包装物的税收筹划 2.筹划思路 如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： [2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元） 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为： 2500×1000×3%＝75000（元） 第三十八页，共六十五页。 （二）具体案例 三、包装物的税收筹划 对于包装物的回收，考虑以下两种情况： 如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企业可节税： 76282.05－75000＝1282.05（元） 如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴