注会审计·【024】第五章审计目标(2).pdfVIP

第二节 认定与具体审计目标 一、认定 认定是指管理层在财务报表[项目及附注]中作出的明确或隐含的表达。例如，存货项目 和关于存货的附注。 注册会计师的基本职责[具体审计目标]就是确定管理层对财务报表的认定是否恰当。 管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。 例如， “存货……1000 万元”明确地认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出下列隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有被抵押。 生活中的例子：交管局网站上查违章信息。如果没有任何信息，说明没有违章。 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关[主要与利润表有关] [不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入] [方式：早报（提前入账）、虚报（虚构交易）；目的：高估发生额] 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 [应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应付账款] [方式：晚报（推迟入账）、瞒报（隐瞒交易）；目的：低估发生额] 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 [应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。代表性情况： 坏账、跌价] [方式：多报或少报；目的：高估或低估发生额] 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 [入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前] [方式：早报或晚报；目的：高估或低估] 【例题 1 ·单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表 日前后几天的发货单 日期与记账日期，A 注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 【答案】C 【解析】本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项目的何种认定取决于检查 的内容。本题比较的是“资产负债表 日前后几天”的“发货单日期与记账日期”，目的在于 关注入账的期间是否正确，明显属于截止认定的内容。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 [科 目不正确：应收账款记为银行存款] （二）与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额[主要与资产负债表有关]运用的认定通常分为下列类别： 资料模板 资源共享 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 [不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款] 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务[考试中较少涉及]。 [将不拥有所有权的资产确认为自己的资产，类似于将不满足收入确认条件的销售确认 为营业收入。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的 产品纳入存货盘点范围中] 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 [典型错报：隐瞒应付账款] 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。 [典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额 合计数与总账余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的张玲不正确；] 例题：一项错报，可能同时违背多项认定。例如，虚构销售，做借记应收账款、贷记营 业收入处理，同时还结转了成本 （借记营业成本、贷记存货）。则应收账款违背了存在认定、 营业收入违背了发生认定、营业成本违背了发生认定、存货违背了完整性认定 【例题 2 ·单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可 能证实的是 （ ）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 【答案】C 【解析】函证程序可以直