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CSO 2000成本管理体系下的作业成本管理 一、 作业成本管理的历史 作业成本理论是对成本运动规律的描述。作业成本管理是建立在对作业的客观分析基础上的成本分配体系。“作业”和“作业会计”概念最早在70年代由管理学家乔治?斯托布斯（George Staubus）在他的《作业成本计算和投入产出会计》一书中提出。80年代，库泊和卡普兰借鉴了斯坦伯斯的理论，提出了作业成本法。库泊和卡普兰认为：1）作业是投入和产出的中间环节；2）作业是企业价值链的组成元素；3）作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本管理是按照“资源 – 作业 – 产品”的投入产出关系展开的。 二、 传统作业成本管理与现代作业成本管理区别简单而言，传统作业成本管理与现代作业成本管理性质区别在于成本对象核算是单一化还是多元化（见4-1-1和4-1-2）。 1. 传统作业成本管理的核算模型 传统作业成本管理以产品成本为核算主体，所有为产品成本的间接费用通过作业核算在产品成本上。 2. 现代作业成本管理的核算模型 现代作业成本管理以用户界定的任何成本对象为核算主体，成本对象的间接费用通过作业核算在成本对象上。成本对象可以是多元化的。所有成本对象是平等地位的。与产品一样，都有直接材料、直接费用和间接费用或作业。 三、 现代作业成本管理的管理模式 由于企业在实施成本控制体系的客观条件限制（管理基础、人力资源素质、成本效益、体系资源投入等），可以选择白箱、灰箱或黑箱三种管理模式之一。对企业而言，成本的消耗链如下： 资源 (Resources) 作业 (Activities) 成本对象 (Cost Objects) 这反映了作业消耗资源和成本对象消耗作业的过程。当企业在成本消耗链上界定了所有作业并进行成本控制时，称之为白箱管理模式。当企业在成本消耗链上界定了部分作业并进行成本控制时，称之为灰箱管理模式。当企业在成本消耗链上不界定作业并进行成本控制时，称之为黑箱管理模式。白箱、灰箱或黑箱管理模式可以根据企业管理要求的变化而互相转换。三种模式体现在成本核算模型上。 1. 白箱管理模式白箱管理模式指如下的关系： 资源 (Resources) 全部作业 (Activities) 成本对象 (Cost Objects) 资源、作业和成本对象的关系可以是多对多的关系。成本对象直接消耗资源或作业，作业直接消耗资源。该模式俗称 ”西医模式”。它是在较完善的管理基础、体系资源投入充足、人力资源素质高、或对成本效益的追求等情况下，组织持续改进或工程再造的首选模式。有些成本对象消耗的资源只有直接材料和直接费用两个部分，有些成本对象消耗的资源包括直接材料、直接费用和作业三个部分，作业消耗间接费用。 2. 灰箱管理模式灰箱管理模式指如下的关系： 资源 (Resources) 部分作业 (Activities) 成本对象 (Cost Objects) 资源、作业和成本对象的关系可以是多对多的关系。成本对象直接消耗资源或作业，作业直接消耗资源。该模式俗称 ”中西医模式”。它是在有一定管理基础、体系资源投入可以增加、人力资源素质有一定基础、或对成本效益的追求等情况下，组织持续改进的首选模式。有些成本对象消耗的资源只有直接材料和直接费用两个部分，有些成本对象消耗的资源包括直接材料、直接费用和作业三个部分，作业消耗间接费用。 3. 黑箱管理模式黑箱管理模式指如下的关系： 资源 (Resources) 成本对象 (Cost Objects) 资源和成本对象的关系是多对多的关系。成本对象直接消耗资源。该模式俗称 ”中医模式”。它是在管理基础不完善、体系资源投入有限、人力资源素质不高、或对成本效益的追求等情况下首选的模式。每个成本对象消耗的资源只有直接材料和直接费用两个部分。 四、 作业的属性作业的属性是指作业的分类。从价值链的角度划分，作业有：1. 增值作业增值作业是指能给顾客或企业产生价值的作业。 2. 浪费作业浪费作业是指不能给顾客或企业产生价值并且是产生负面影响或损失的的作业。 3. 其他非增值作业其他非增值作业是指非浪费作业的非增值作业。 五、 作业的界定如何分析和界定作业是建立作业成本管理系统的关键所在。在确定作业的过程中，必须将企业的活动分解成容易理解和管理的作业。作业分析是描述企业的资源（时间、人力、物力）是如何被作业消耗以及作业的输入和输出事项。这些输入和输出事项反映作业之间的关系。作业可以是属于一个部门或者是跨部门的。在进行作业分析的过程中，应借助建立作业流程图 (Activity Flow Diagram) 来完成。在建立作业流程图之前，先要了解以下符号的规定。 长方形符号代表所有输入和输出事项的起点或终点。它可以是人、公司、部门、客户、产品、供应商或其他系统。它定义了作业系统的