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农民专业合作社会计核算案例 第一部份 资产的核算 一、债权资产的核算 农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作 社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目 核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项， 为内部应 收款，以“成员往来”科目核算。 （一）外部应收款项核算 外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收 及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。 该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登 记已经收回的或者已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款 项。 在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或者个人设置明细账，详细反映各 种应收款项的情况。 【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本 20 000 元，售 价 23 000 元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增 加；此外结转成本，经营支出增加，产品物资减少 ，会计分录为： 借：应收款——某超市 23 000 贷：经营收入 23 000 同时 ，结转成本 借：经营支出 20 000 贷：产品物资——鸡蛋 20 000 （二）内部应收款项核算 内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民 专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个 双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务， 都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和 社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种对付及暂收款项业务。该账户 借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应 付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种对付及暂收款项和 收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民 专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额 合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。 为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来” 明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应 收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的 “对付 款项”项目内反映。 有关成员往来业务核算举例如下： 【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10 吨 ， 成本 14 000 元 ，售价 14 500 元 ，价款暂未收到。 销售商品是农民专业合作社正常经营活动 ，该业务同时导致经营收入增加 ， 同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为： 借：成员往来——华丰公司 14 500 贷：经营收入 14 500 同时结转成本 借：经营成本 14 000 贷：产品物资 14 000 【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款 20 000 元，用于周转， 农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为： 借：成员往来——华丰公司 20 000 贷：银行存款 20 000 【例4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社赢余分配 时，按交易额比例可分 12 000 元，按股本分配可分 8 000 元。 借：赢余分配——各项分配 20 000 贷：对付赢余返还——华丰 12 000 对付剩余赢余——华丰 8 000 将所有成员账户应收、对付款项转入