会计学—原理方法与中国情境案例 第五章 金融资产.pptxVIP

;第五章 金融资产;一、投资的含义和分类 广义的投资是指：企业以获得未来收益为目的，现在将资 金投放于某一项目的经济行为。 会计学所指的投资是指：企业通过分配来增加财富或为谋 求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资 产。 注意：现金流量表中“投资活动现金流”采用的是较为广 义的投资概念;一、投资的分类 1. 按投资的性质分类 债权性投资：是指定期获得固定金额的利息、并在债权期满 时收回本金的投资。（现金流量特征：本金加利息） 权益性投资：是指成为被投资单位的股东，按所持股份比例 享有权益并承担责任，并有权参与被投资企业经营决策的投 资。（现金流量特征：可变回报） 混合性投资：混合性投资是指同时兼有债务性和权益性的投 资。;2. 按持有投资的意图和会计计量方法分类;二、金融工具;2. 金融工具按会计核算要素分为：金融资产、金融 负债、权益工具;金融负债：是指企业向其他单位支付现金或其他金融 资产的合同义务，以及在潜在不利条件下与其他单位交 换金融资产或金融负债的合同义务。;三、金融资产;一、交易性金融资产的概念和特征 交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 基金、债券等。 资产负债表上以公允价值对交易性金融资产进行计量 公允价值的变动计入利润表的“公允价值变动损益”项目 交易性金融资产最主要的特征是：企业取得该金融资产的目的 是为了近期出售，通常是作为暂时闲置资金的投放形式，以保 持其流动性和获利性。一般而言，企业持有交易性金融资产的 时间短于一年。;;二、交易性金融资产的会计处理 1. 交易性金融资产的初始计量 企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（买价）计入交 易性金融资产——成本。 交易费用（如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出）借记“投资收益”，直接计入当期 损益。;交易性金融资产的后续计量 （1）持有期间现金股利和利息的核算。 ① 企业收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或者已 宣告??尚未发放的现金股利： 借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”或者“应收股 利”科目。 ② 企业在交易性金融资产持有期间，对于被投资单位宣告发放 的现金股利或者在资产负债表日确认的分期付息债券的利息： 首先借记“应收股利”或者“应收利息”科目，贷记“投 资收益”科目； 收到时再借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或者 “应收利息”科目。;（2）资产负债表日的核算。 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差 额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目， 同时，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 （3）交易性金融资产出售的核算。 企业出售交易性金融资产，实际收到的金额与账面余额的差额， 贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的 公允价值变动损益转出，贷记或借记“投资收益”科目。;;三、交易性金融资产的期末计价 会计期末资产负债表上的“交易性金融资产”反映的是其公允 价值 持有期间交易性金融资产公允价值变动的金额，在利润表的 “公允价值变动损益”项目中体现 已经出售的交易性金融资产，其损益在利润表“投资收益”项 目中体现;一、债权投资的概念和特征 债权投资，是指企业以摊余成本计量的金融资产，包括 从二级市场购入国债、公司债券等。 债权投资应满足以下两个条件： （1）主观上，企业进行该项投资的目的就是获得利息和收 回本金，或者企业有明确的意图将该项债权持有至到期以 获得利息和本金收入。 如果企业计划在发生市场利率变化、流动性变化、替代投资机会和投 资收益率变化等情况时将出售该金融资产，则不能将其划归债权投资。 （2）客观上，债权投资合同应该明确规定投资者在投资期 内获得利息和本金的金额和时间，投资者能够获得的回报 仅仅是本金加利息;二、债权投资的会计处理 账户设置——“债权投资” 在总账下按债券种类开设3个明细账： —— 成 本（债券的票面价值） ——利息调整（债券购买溢价或者折价及其摊销） ——应计利息（到期一次还本付息债券的已计提利息）;;取得债权投资时，按照该投资的面值借记“债权投资 （成本）”科目。 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息， 借记“应收利息”科目。 按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。 按上述科目的差额，借记或贷记“债权投资（利息调 整）”科目——即债券的溢价或者折价购入;企业购入长??债券的方式有三种： 面值购入 溢价购入 折价购入 溢价购入或折价购入是由于债券的名义利率（票面利率）与实 际利率（市场利率）不同而引起的。 票面利率 市场利率（ 溢价发行） 票面利率 市场利率（ 折价发行）;债券溢价发行： 对购买者而言，是以后多得利息而事先付出的代