《国际税收》 5转让定价法规.pptxVIP

国际税收;第五章 转让定价法规 (transfer pricing rules);一、关联关系的认定;（一）一般认定标准;（二）两个范本的有关规定;（三）我国的有关规定;《特别纳税调整实施办法》（国税发〔2009〕2号）第九条规定：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：　　（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。　　（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　; （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。　　（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。　　（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。　　（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。　　（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。;例6.1 根据《特别纳税调整实施办法》中的股权认定标准，确认下列公司是否关联公司。; A公司;（3）;（4）;（5）;（6）P188;（7） P188;二、转让定价的调整;（一）转让定价???整的原则 ;可比性分析因素主要包括：;总利润原则(gross-profit principle) 含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业。 特点： 避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务审计工作； 利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，实践中难以操作。 应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。;（二）转让定价调整的具体方法;1.可比非受控价格法;可比性分析：;例6.2 甲国A公司与乙国B公司有关联关系;A、B为关联，其他为非关联;例6.3 日本A公司与美国B公司有关联关系;可比性差异： （1）内销产品由C公司负担广告费和保修费； （2）外销产品在外观上做了一些改动； （3）A公司给B公司较大的回扣； 考虑上述因素，税务当局处理此案时认为，A公司销售给关联B公司的产品单价应为230美元。 但在听取A公司申诉的两者销售数量上的差异及结算方式的差异的意见后，决定按可比非受控价把其销售给关联B公司的产品单价调整为210美元。;2.再销售价格法;可比性分析 应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素，具体包括销售、广告及服务功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，批发或零售环节，商业经验，会计处理及管理效率等。 非实质性差异的调整 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对毛利率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应选择其他合理方法。 适用交易 未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务 ;例6.4;3.成本加利润法;非实质性差异的调整 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。 适用交易：有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融通的关联交易 ;例6.5;例6.6;例6.6解析;传统的交易价格法适用的难题;转让定价税制的发展;可比利润法（P196) 即在可比情况下，以非受控企业之间从事相同经营活动所取得的利润水平为参照，确定受控企业的交易成果。 交易净利润法（P200) 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。 利润分割法（P199) 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。;转让定价调整方法的适用顺序 ;（三）转让定价的相应调整;