中级财务会计股份支付.pptxVIP

股份支付是否需要在会计报表确认？按现代金融学理论，股票期权有独特的功能和内在价值。1998年颁布的国际会计准则39号(IAs39)中提出，金融工具应在报表中反映，并以其公允价值记录。股票支付作为衍生金融工具也应具有价值，其价值是一种权利的价值，即经理人有权作出在未来的一定时间内以固定的价格购买企业一定数量股票的选择。同时，经理人股票期权是公司与经营者签订的一种期权合同。合同本身即意味着双方之间存在交易行为，而交易发生又涉及到公司与经营者之间的资金运动，因此，应该对此交易加以确认。第1页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第1页。 如何确认？美国财务会计准则委员会(FASB)将负债定义为“某一特定主体由于已发生的交易或事项，将要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务”。权益则为“在减去某一主体的负债后留剩在资产中所体现的剩余权益”。可见权益是以“剩余”的概念来定义的。第2页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第2页。 如何确认？根据负债的三个特点来判断)，符合的部分就是负债，剩余的部分则确认为权益。就经理人股票期权而言，公司负有向经理人发行股票的义务，但该义务是否履行，还取决于经理人是否行权。而且经理人股票期权作为潜在的义务，是让员工以低于市价的行权价购买公司股票的方式偿付的，与负债的“将来需要以转交资产或劳务来偿付”不符，因此，经理人股票期权不是负债而是权益。但又不同于一般意义上的所有者权益。但是，以现金支付的虚拟股票是负债。。第3页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第3页。 如何确认？经理人股票期权确认为一种特殊的权益的同时，还涉及到报酬成本的确认。如果对期权价值给予肯定，那授予期权就是一种经济利益的让渡，是公司经济利益的流出，也就是公司发生了费用支出。按照“实质重于形式”和“配比”原则，此项经济利益的流出应当确认为费用。第4页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第4页。 如何确认？1.股权支付借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积2.现金支付借：管理费用 贷：应付职工薪酬第5页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第5页。 会计处理的关键1.横向比较2.纵向比较第6页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第6页。 何时确认？1.授予日？2可行权日？3.行权日？4.出售日？第7页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第7页。 权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的会计处理 第8页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第8页。 举例;假设某上市公司向其经营者赠与1 00 000股最长期限为10年的经理人股票期权，授予日为2002年1月1日，所有的股票期权在授予后的第3年末一次行权，不考虑股票期权对公司所得税的影响。2002年1月1日的股票市价为8元，股票面值为1元，行权价为5元。2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日的股票市价分别为1l元、14元和17元。第9页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第9页。 第一节　股份支付概述 股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。 股份支付特征 是企业与职工或其他方之间发生的交易是以获取职工或其他方服务为目的的交易 股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 第10页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第10页。 第一节　股份支付概述 股份支付四个环节 第11页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第11页。 第一节　股份支付概述 股份支付工具的类型 权益结算 第12页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第12页。 第一节　股份支付概述 股份支付工具的类型 现金结算 第13页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第13页。 第二节　股份支付的确认和计量 股份支付的确认和计量原则 权益结算股份支付确认和计量原则 换取职工服务的权益结算的股份支付（重点） 每个等待期的资产负债表日借：成本、费用等 （最佳估计可行权数量*授予日公允价值） 贷：资本公积-其他资本公积授予后立即可行权的，授予日借：成本、费用等 （授予数量*授予日公允价值） 贷：资本公积-股本溢价换取其他方服务的权益结算的股份支付 （了解）首先选服务的公允价值，其次才选权益工具在服务取得日的公允价值权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 （了解）第14页/共32页中级财务会计股份支付全文共32页，当前为第14页。 第二节　股份支付的确认和计量 股份支付的确认和计量原则 现金结算的股份支付确认和计量原则（重