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营改增：帮你算笔明白账匹l=i 试点地区增值税一般纳税人和小规模纳税人除了应当遵循《企业会计准则》有关增值税会计处理规定以外，还应当遵循财会〔2012)13号文有关营改增特殊交易会计处理的规定，涉及试点纳税人差额征税、增值税期末留抵税额、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额等4个方面的特殊交易。深圳中瑞试点纳税人差额征税会计处理一般纳税人。财会〔2012)13号文规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，主营业务收入、主营业务成本、劳务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。在实务中，应当分别两种情况进行会计处理。 对于在接受应税服务时即进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税服务时，按实际支付或应付的金额，借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目，贷记“银行存款、“应付账款”等科目；在期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目。 例1甲公司是在上海境内注册设立的一家交通运输企业，被认定为增值税一般纳税人；乙公司是在江苏境内注册设立的一家交通运输企业。2012年7月，甲公司为生产企业A公司提供运输业务，A公司向甲公司支付货物运输费用555万元；甲公司将承揽A公司的部分运输业务分给乙公司，甲公司向乙公司支付货物运输费用111万元并取得《公路、内河货物运输业统一发票》。假定不考虑其他进项税额抵扣，甲公司在接受应税服务时即进行差额征税的账务处理。 解析：货物运输属于营改增的应税服务，适用税率为11%。甲公司将承揽A公司的部分运输业务分给乙公司，属于试点纳税人接受非试点纳税人的货物运输业务，应按差额计算销售额。 甲公司销售额=(555—111)：(1+11%)=400(万元)。 深圳中瑞甲公司应交增值税额=(555—111)：(1+11%)X11%=44(万元)。 甲公司取得货物运输收入时借：银行存款555贷：主营业务收入运输业务500应交税费应交增值税(销项税额)55甲公司向乙公司支付运费时借：主营业务成本运输业务100应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）11贷：银行存款111小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。在实务中，应当分别两种情况进行会计处理。 对于在接受应税服务时即进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本V“劳务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行差额征税账务处理的企业，在企业接受应税服务时，按实际支付或应付的金额，借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目，深圳中瑞贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；在期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目。 例2承例1，假设甲公司是在上海境内注册设立的一家交通运输企业，被认定为小规模纳税人，其他条件不变。 解析：由于小规模纳税人提供应税服务适用的征收率均为3%，因此甲公司应交增值税额=（555—111）：（1+3%）X3%=12.93（万元）。 甲公司的账务处理：甲公司取得货物运输收入时借：银行存款555贷：主营业务收入运输业务538.83应交税费应交增值税16.17甲公司向乙公司支付运费时借:主营业务成本运输业务107.77应交税费应交增值税3.23贷：银行存款111增值税期末留抵税额《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）规定，为在试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。 考虑到试点地区税收收入归属问题，111号文之附件2和《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业