共用水电费能否以开具的分割单作为税前扣除凭证？.pdfVIP

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 共用水电费能否以开具的分割单作为税前扣除凭证？ 2018年6月6 日，国家税务总局以2018年第28号公告发布了《企业所得税税前扣 除凭证管理办法》。随即，网络便有传言，共用水电费可以开具的分割单作为税前扣 除凭证。为此，笔者针对实务问题解读如下： 一、实务中共用水电费的主要情形 1、建筑工地共用水电费 业务描述：一般情况下，建筑工地供水供电由建设方开户，供水公司和供电公司向 建设方收取水电费后，建设方再向施工方收取水电费，或从工程款中扣减水电费。 这种共用水电费的关系，可以归纳为甲方和乙方的共用关系。 2、写字楼等商业地产共用水电费 业务描述：一般情况下，写字楼等商业地产由业主持有，而物业管理由开发商、商 业运营公司或者物业公司（以下简称物业管理公司）负责，供水供电由物业管理公 司开户，供水公司和供电公司向物业管理公司收取水电费后，物业管理公司再向业 主收取水电费。这种共用水电费的关系，可以归纳为物业和业主的共用关系。 3、出租方和承租方共用水电费 业务描述：一般情况下，办公、生产或生活用房的供水供电由产权所有人开户，供 水公司和供电公司向产权所有人收取水电费后，产权所有人作为出租方向承租方收 取水电费。这种共用水电费的关系，可以归纳为出租方和承租方的共用关系。 4、关联企业共用水电费 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 业务描述：实务中，供水供电往往以集团内一家企业开户，开户企业统一向供水公 司和供电公司交纳水电费，然后向其他关联企业有偿或无偿供应水电。这种共用水 电费的关系，可以归纳为关联企业的共用关系。 二、税前扣除凭证管理办法相关条款 1、依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十八条规定，企业与其他企业(包 括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称应税劳务)发生的支 出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为 税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭 证。 2、依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十九条规定，企业租用(包括企业 作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通 讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作 为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税 前扣除凭证。 三、扣除凭证管理办法第十八条的适用 1、关于应税劳务的适用口径 依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称提 供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。 依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十五条规定，企业所得税法第六 条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、 仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教 育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 劳务服务活动取得的收入。 2、水电费不属于应税劳务 无论是增值税口径，还是企业所得税口径，共用水电费均不属于共同接受应税劳务 的范畴，而应当属于应税货物范畴。因此，共用水电费不能适用《企业所得税税前 扣除凭证管理办法》第十八条共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作 为税前扣除凭证的规定。 四、扣除凭证管理办法第十九条的适用 1、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十九条的规定，适用于出租方和承租方 共用水电费的情形，承租方可以出租方开具的水电费分割单作为税前扣除凭证。 2、上述建筑工地共用水电费，写字楼等商业地产共用水电费，以及关联企业共用水 电费，如果相关各方没有租赁关系，不适用《企业所得税税前扣除凭证管理办法》 第十九条的规定，不能以开具的水电费分割单等其他外部凭证作为税前扣除凭证。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一 个手段，不是目的。千万不要再考试