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１.引言
我国１９９４年的税制改革构造了流转税和所得税并重的双主体税种形式，形成了以增值税和营业税并存为主要内容的流转税税收结构，确立了对有形动产和修理修配、加工服务征收增值税，对其他劳务、无形资产和不动产仍征收传统营业税，形成增值税和消费税交叉征收、增值税和营业税并行征收的格局。这种局面与当时我国服务业较落后、产业链较短、税收征管水平较低的情况相适应，从而有力的促进了当时市场经济的健康发展。但是，随着市场经济的稳步发展，企业经营方式日益呈现国际化和多样化，出现了货物和劳务间的界限越来越不清晰、混合销售和兼营的划分越来越困难的情况，增值税和营业税并存所引起的问题日益突出，制约
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