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隐形关联方交易审计案例分析 隐形关联方交易审计案例分析 武伟 关联方交易一直是社会各界广泛关注的话题，许多关联方交易是在正常的经营活动中发生的。正常的关联方交易可以降低交易的成本，提高交易的效率，还可以在交易出现问题的时候更好地沟通，尽快地解决问题。然而，另一方面，一些非公允、未按照标准披露的关联方交易却成为了企业财务造假的主要手段。本文对紫鑫药业隐形关联方交易审计案例进行分析，希望能够对相关领域人士有所稗益。 关联方交易的情况在我国很多上市公司中都很常见，很多公司会出于各种各样的理由，利用关联方交易进行利益输送和利润的操纵。比如，之前被曝光的绿大地、紫鑫药业、康芝药业、亚星化学等公司，这不仅给股东、给公司债权人造成了损失，也给社会带来了许多负面影响。当前，在我国，关联方交易审计的相关风险在雷计中已经成为非常敏感的部分，在国内外审计界都引起了高度重视。注册会计师如何通过执行风险评估程序和相关工作，识别、评估关联方关系及其交易相关的重大错报风险已成为审计实务中的关键领域。 一、隐形关联方交易审计 首先，对上市公司而言，注册会计师如果没有有效识别关联方关系，而上市公司又过多地依靠关联公司的关联方交易，会营造股价虚高的假象。而实际上，公司己经没有了支撑的经济业务和市场竞争力，最后只能走向绝境。 其次，对财务报表的利益相关者而言，被关联方交易粉饰过的财务报表提供的是虚假的信息，很有可能存在企业是利用不合理的关联方交易，营造盈利假象的情况。虚假的、不公平的关联交易并不能真实反映公司的经营能力，如果审计人员没有发现而出具了无保留意见的审计报告，就会导致他们做出错误的决策和判断，给投资者、给国家都造成巨大的损失。 最后，不合理的关联交易不利于资本市场资源的优化配置。关联交易常常伴随不公允的价格，不遵循自由竞争的原则，不利于整个社会经济资源的最优配置。 二、关联方交易审计相关理论概述 （一）关联方交易舞弊行为的发生机理 由于企业管理者可能会面对提升股价压力、融资压力，这些压力往往成为关联方交易舞弊行为的动机。除此之外，企业领导层缺乏足够的重视，信息不对称，内部控制失效等机会要素也可能成为关联方交易舞弊行为的借口。 （二）关联方交易审计A金特点 由于交易主体是不平等的，而具有控制一方利用这种不平等的关系开展关联方交易，就会增加重大错报风险。另外，由于我国缺乏健全的关联方交易定价制度，没有了制度的保障，也会大大增加关联方交易审计的固有风险。而审计师却不能左右重大报错风险，只能采用一些方法来对其进行客观的评价。由于关联方交易的特殊性，审计检查中存在着一定的风险。 第一，上市企业由于某些原因会对关联方交易关系隐瞒，审计人员不容易发现隐形的关联方交易关系。与此同时，一些上市公司不遵循有关规定来披露关联方信息，为审计人员增添了审计的难度。第二，审计的检查对审计人员的职业道德素养有着较高的要求，可以通过加强审计人员审查规范、优化审计程序等途径，来尽可能的规避审查风险。 因此，从总体上来看，上市企业在关联方交易和财务报表中的重大错报往往是故意操作的，其目的在于增加企业的收益，获取配股资格以及粉饰财务报表。在众多审计风险中，重大错报风险占据的比例最重，这也是为什么审计师在审计过程中，要把关联方交易作为重要分析和研究对象的原因。通过执行审计工作以及风险评估的程序，来对重大错报风险进行有效的识别与评估。 三、关联方交易审计的难点 具体来讲，关联方交易审计的难点在于识别出关联方，也就是说，在关联方交易过程中，上市企业还存在着避重就轻，关联方交易披露不完整以及财务报表使用者被误导，关联方交易审计缺乏有效的审计准则，尚不能准确界定较为复杂的关联方交易等诸多方面的问题，进而增加了审计工作的难度。与此同时，上市公司可以对关联方交易用某种手段进行掩饰，造成非关联方的假象。例如，通过出售股权的方式，来从表面上解除关联方的关系，把一笔交易从表面上变成两笔关联方交易。上述诸多方面都会为审计人员对关联方的识别造成难度。 四、审计人员需要警惕的关联方交易舞弊信号 在对多家企业审计失败案例的分析和研究后，发现关联方交易重大报错风险是导致审计失败的最重要因素。本文把关联方交易的预警信号总结以下几个方面: （一）供审计人员判断是是否存在着关联方舞弊的嫌疑 第一，当企业管理层面临较大的业绩压力而为了改善公司的经营现状，公司很容易发生关联方舞弊风险。 第二，供应商和客户异常变动的公司也需要引起审计人员足够的重视。在正常144况下，公司不会同时更换掉较大供应商和客户，如果所有供应商和客户都发生了变化，那么，就需要引起警惕，并考虑到客户和供应商之间是否存在着某种隐形关联关系。此外，审计人员还要对控制环境有缺陷的公司引起警惕，当公司存在着董事制度流于形式，管理凌驾于内部控制上时，亦或是，频繁变更管理人