注册会计师-金融资产准则.pptxVIP

第五章:金融工具;1/2/2023;本章教学的重点、难点 金融工具的分类、取得、持有和转让的会计处理。 长期股权投资本钱法和权益法及其相互转换的会计处理。 减值准备的会计处理。;第一节 金融工具 ?企业会计准那么第 22 号 ——金融 工具确认和计量? 一、金融工具的概念 (一1/2/2)023 金融工具：是指形成一个企4业;1/2/2023;根本金融工具;1/2/2023;以下各项适用其他相关会计准那么： 〔1〕长期股权投资，适用?企业会计准那么第 2 号——长期股权投资?。 〔2〕股份支付，适用?企业会计准那么第11 号 ——股份支付?。 〔3〕债务重组，适用?企业会计准那么第12 号 ——债务重组?。 〔4〕因清偿预计负债获得补偿的权利，适用?企业会计准那么第13 号——或有事项?。 〔5〕企业合并中合并方的或有对价合同，适用?企业会计准那么第20 号——企业合并?。;〔6〕租赁的权利和义务，适用?企业会??准那么第21 号——租赁?。 〔7〕金融资产转移，适用?企业会计准那么第 23 号——金融资产转移?。 〔8〕套期保值，适用?企业会计准那么第24 号 ——套期保值?。 〔9〕原保险合同的权利和义务，适用?企业会计准那么第25 号——原保险合同?。 〔10〕再保险合同的权利和义务，适用?企业会计准那么第26 号——再保险合同?。 〔11〕企业发行的权益工具，适用?企业会计准那么第37 号——金融工具列报?;(二)金融资产分类;公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。;· 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一局部； 3、属于衍生金融工具。;· 持有至到期投资;存在以下情况之一的，说明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： 〔1〕持有该金融资产的期限不确定。 〔2〕发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 〔3〕该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿。 〔4〕其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。;以下金融资产不应划分为持有至到期投资 1、初始确认时被指定为交易性非衍生金 融资产； 2、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； 3、符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。;· 贷款和应收款项;· 可供出售金融资产;(三)金融资产重分类 存在以下情况之一的，说明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 〔1〕没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 〔2〕受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 〔3〕其他情况。;企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余局部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;二. 金融资产和金融负债的计量;1/2/2023;持有至到期投资以及贷款和应收款项，应;三. 交易性金融资产 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。;〔一〕科目设置 “交易性金融资产〞 应当按照交易性金融资产的类别和 品种，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进行明细核算。;1/2/2023;1/2/2023;3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借:交易性金融资产〔公允价值变动〕贷:公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。;1/2/2023;1/2/2023;1/2/2023;1/2/2023;三.持有至到期投资 〔一〕 持有至到期投资的划分 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 例如，企业从二级市场上购入的固定利 率三年期 国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以 划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固 定的到期日