案例1：优奇公司成本性态分析案例.docVIP

《管理会计》案例 PAGE PAGE 1 优奇公司成本控制案例 这是一个关于1974年一家位于波士顿的高科技公司的案例。它在生产构成第三代计算机的基础——“固态”电子部件方面处于领先地位。这一部件还是现代集成电路发展的早期原型。本案例关注的焦点是具有代表性的“共同成本”问题。 1974年，优奇公司成立20年，但是它早已发展成为一家受人尊敬的高质量电子元件制造商。公司主要生产纠错器、两极真空管和一些高压组装元件。这些产品是构成计算机、处理控制器、防御系统及通讯设备的基本电子元件。优奇公司年销售仅有3000万美元，规模远远小于同行业的“三大”，即得克萨斯、费尔德、摩托罗拉公司。尽管如此，公司集中投入，选择了生产市场所需的一部分高质量产品，逐渐发展成为一家在许多专业部件产品制造方面处于领先地位的公司。这一竞争优势使公司可以在专业元件市场中保持价格主导地位。 公司的主要产品是纠错器。纠错器可以控制电流从一个方向通过并阻止其反方向运动，类似于液体装置中阀门的作用。它大约只有香烟的一半大。它的价值最终决定于两个特征，一是阻止电流反向流动的反应速度，二是“峰值水平”，也就是它能承受的最大电压。然而，对所有制造高也包括优奇公司在内，都无法通过控制产品性能特征也可能不同。同时，同一批产品中，每件产品性能也不是完全相同。将大量产品集中观察，单个产品性能特征分布接近于标准的“钟形曲线”。 纠错器的生产过程如下：首先将一批硅片（50个，从外部供货商处购入）放入一个加热的熔炉中，熔炉中含有专门配制的含杂质的金属气体；改变气体浓度，硅片就会产生不同的电子特性。 但是，一种特性的增多常会伴随有另一种特性的减弱，并且，早管对熔炉的各项条件都进行严格监控，但是温度和气体分布状况仍会发生细微变动，这也地改变最终产品的性能。每个硅片出炉时被切割为约2000个小芯片，每片大约有圆珠笔尖大小。 首先，一个芯片被熔入两片金属圆柱间，就像制作一个“三明治”，其次，这个“芯片三明治”被装入一个玻璃简；再次，加热玻璃筒，产生玻璃与芯片结合形成的分子物；第四步，加入银丝或铜丝；第五步，根据色码的标准为产品除色。 在生产过程的每一步都要对硅片和芯片进行物理和电子的缺陷测试。将一批1000000个芯片投入生产，到了第三步，产出大约为投入的60%。在这60%的产出中，只有1/3甚至更少最终作为合格产品出售。其余5000单位低等级产品，市场销售情况不佳，并且不可再加工。优奇公司没有将这些产品作为常规产品的一部分，而是作为次等品销售，应用于相对而言价格便宜且通常可更换产品的部件，如玩具或小型家用电器。对这部分副产品，公司在营销方面也没有做任何努力。 有关纠错器的产品成本数据如下： 批成本： 直接材料：2 500美元 直接人工：1 600美元 变动费用：2 300美元 年度成本：6400*20=128 000（美元） 固定费用：0 制造成本：32 000美元 管理费用：40 000美元 总计：200 000美元 注：每年分20批生产400组纠错器。 当产品成本不能直接计入所生产的产品时，就必须要延用一定的会计核算方法，将成本分配计入产品。例如：直接材料费用通常能明确计入单位产品中去，但是，生产用机器的折旧费用就必须分配计入所生产产品。对于大部分公司而言。为计算存货价值相做出管理决策而运用“全部成本法”计算产品成本是非常必要的。 优奇公司制造的同一批“芯片三明治”中，如果电子特征不同，则销售价格不同。但是对同一批产品而言，制造成本是同时发生的，换言之，没有办法可以将同一批产品中某个产品所发生的成本计算出来，能明确的只是，为了制造同一批具有不同电子特性的纠错器发生了一定数量的成本。 分配计算共同成本有两种常用方法。一种是将全部的共同成本除以同批次生产的全部可销售产品数量，这种方法被称作“平均法”或“数量法”。由于产品单位售价有同，但是单位成本相同，通常单位最终产品会产生不同的边际收益率。 另一种广泛应用的共同成本分配方法是“相对售价法”，它是根据单位产品售价占全部产品售价的比例计算产品成本。例如：生产A、B、C三种产品，共同成本支出为800美元，A、B、C售价分别为500美元、300美元、240美元，则b产品应当分配的成本为800美元的30%（30/100），即240美元。运用这种方法，所有产品的边际收益率均相同。经营问题是当前存货量、预计年销量及生产数量，每批产品中的次品数量是相对稳定不变的。 海伦·巴勒是优奇公司销售经理吉姆·杰克伯的助理。一天早上，她收到一价要求订做6000个401号纠错器的订单。虽然许多产品都没有存货，但是纠错器通常都会有。然而，存货中只有很少量的401号纠错器，为了满足客