应对财务舞弊的原则 .pdfVIP

专题：财务报告粉饰原理、案例与应对舞弊的原则 一、财务报告粉饰原理 粉饰财务报告的手段归类 （一）合规性分类 （二）技术性分类 （一）合规性分类 • 合规手段：利用财务与会计政策的选择性； • 投机性手段：利用会计政策与会计估计的选择性与变更性、权责发生 制弹性、会计制度缝隙以及实质与形式界限的模糊性； • 违反原则手段：混淆收益性支出与资本性支出，不遵循一致性原则、 不贯彻谨慎性原则； • 非法手段：制造虚假交易，伪造原始凭证。 （二）技术性分类 二、财务报告粉饰案例 粉饰报告的手段及案例分析 （一）合规手段 财务政策的选择 问题：紫光公司销售打包厕所给武汉环保，已收预收货款100 万元。（成本174万元，售价为320万元，如余款拒付，则不 能确认为收入 。另紫光每年需支付30万元维护费 ） 目的：减少损失 粉饰报告的手段及案例分析 可选择财务政策： 1、 退回预收款，收回已发出存货，但存货价值已经减损。 2、放弃所有权，确认74万元损失，不再支付30万元的年维护费。 3、与武汉环保共同“出资”组建新公司，租赁打包厕所，收取租金作为 投资收益。对武汉环保的销售能够确认。武汉环保预付款100万元投 资新公司，紫光和通应收账款项220万元作价220万元投资。该项销售 实现利润？万元。 √ 粉饰报告的手段及案例分析 （二）投机手段 1、利用会计政策变更追溯调整 2、利用会计估计变更 3、利用会计估计的可选择性 4、利用关联方交易转移费用、收益 5、通过债务重组制造虚拟资产 6、托管经营 7、利用合并范围的例外来粉饰合并报表 （二）投机手段 利用会计政策变更追溯调整 • 案例：深深宝公司（1999年报） • 目的：满足配股条件 • 手段：将应收账款余额百分比法改按应收账款的账龄分析法提取坏账 准备；将期末存货的成本计价方法改为成本与市价孰低法；按单项计 提存货跌价准备，并进行了追溯调整。 • 结果：减少了1996年以及以前的利润366万元，间接增加了1997、1998 年、1999年的利润。 （二）投机手段 利用会计估计变更 • 案例：福建水泥 （1999年报） • 目的：增加利润 • 手段：将固定资产折旧年限由国家规定的固定资产分类标准 折旧年限下限改为固定资产折旧年限上限。 • 结果：少提折旧，增加利润。 （二）投机手段 利用会计估计变更 • 案例：银广夏2000年报 • 目的：增加利润 • 手段：银广夏利用坏账准备提取的弹性，2000年由余额百分比法改为 账龄分析法。1999年对应收账款提取坏账准备，2000年对应收账款 和其他应收款都提，但会计政策为： • 当期当生的应收账款不提； 利用会计估计变更 • 关联方之间应收账款不提； • 逾期1年的应收账款只提5% 。 • 结果： • 2000年 1999年 • 应收账款： 5.44亿 2.65亿 • 其他应收款：3.98亿 2.39亿 • 坏账准备： 4600万 4848万 • 应收款净额：8.96亿 4.56亿 （二）投机手段 利用会计估计的可选择性 • 案例：赣粤高速（2001年报） • 目的：高估利润 • 手段：公路以“车流量”计提折旧。00年提取折旧3997万元，年折