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第七章 重要性和审计风险本章学习目的 1.掌握重要性的含义及影响因素 2.掌握如何确定重要性水平 3.了解和掌握如何分配重要性水平 4.掌握审计风险的含义、特征和成因 5.掌握审计风险的构成要素及关系 6.了解和掌握计划检查风险的确定　第一节 重 要 性一、重要性的概念二、重要性的确定与运用三、编制计划时重要性水平的确定：财务报表层次重要性水平的确定四、编制计划时重要性水平的分配：账户或交易层次的重要性水平的确定五、重要性水平对评价审计结果的作用 一、 重要性的概念（一）重要性（Materiality）的含义 ? 美国财务会计准则委员会（FASB） 重要性是指一种会计信息被错报的严重程度，这种错报在一定情况下，可能改变或影响一个理性的报表使用者依靠这些信息所做出的决策。?英国会计准则委员会（ASB） 错报可能影响到报表使用者的决策即为重要性。　重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑。?国际会计准则委员会（IASB） 如果信息的错报会影响报表使用者根据会计报表所做出的经济决策，该信息就具有重要性。 ?我国审计准则第1221号《重要性》　重要性 取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 　综上观点：重要性是指财务报表错报的严重程度（性），当影响财务报表使用者的决策时，是重大的；否则，则不重要。（二）如何理解重要性的概念 １、重要性概念是针对财务报表而言 ２、重要性是根据外部使用者来确定的 ３、重要性的判断离不开特定的环境： （1）同样金额对规模大的企业而言是不重要的；而对规模小的企业则是重要的； （2）同样金额在不同时期对同一企业而言，其重要性也不一样；　4、重要性概念具有数量和质量两个方面的特征　（１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小的错报重要。　（２）质的特征：错误的性质　某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面考虑，却是很重要。 涉及舞弊或违法行为的错误； 有可能引起合同上义务的错误，比如，某项错误使营运资金从低于贷款合同规定的数额变为高于贷款合同规定的数额； 影响收益趋势的错误，比如，某项错误使得收益的趋势由每年递增3%变为下降1%； 不期望出现的错报； 小金额错报的累计等。 5、对重要性的评估需要运用职业判断（三）重要性的适用范围 1、编制计划时审计程序的性质、 时间和范围 的确定； 2、在审计执行过程中； 3、在审计结束时。(四) 重要性的意义 １、为了提高审计效率 ２、保证审计质量 ３、节约审计成本 因此，审计人员应当合理应用重要性原则。二、重要性的确定与应用 （一）两个层次的重要性运用 1、财务报表层次的重要性 财务层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。 2、认定层次的重要性 认定层次的重要性是指形成财务报表的认定的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。认定层次的重要性就是可容忍的错误，如:只有单个账户和交易的错报不超过其重要性，财务报表总体的错报才不会超过总体重要性。（二）重要性与审计风险的关系1、重要性水平与审计风险呈反向关系： 重要性水平越高，审计风险越低；反之， 重要性水平越低，审计风险越高。 2、审计人员应当保持应有的职业谨慎，根据审计风险合理确定重要性水平。（三）审计结果评价的重要性应用三、编制计划时重要性水平的确定：财务报表层次重要性水平的确定（一）对重要性评估的总体要求 1、编制审计计划时必须对重要性水平作出初 步判断； 2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量； 3、重要性水平与审计证据之间呈反向关系。　重要性水平越低，应获取的是审计证据越多；重要性水平越高，所需审计证据越少。（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑 的因素1.以往的审计经验2.被审计单位的经营规模及业务性质；3.内部控制与审计风险的评估结果；4.财务报表各项目的性质及其相互关系5.财务报表各项目的金额及其波动（三）财务报表层次重要性水平的确定：2、选取1、方法3、财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定1、方法 （1）固定比率法 在选定判断基础后，乘以一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。按照以下基础和比例确定重要性：　税前净利润 5%~10%　资产总额 0.5%~1%　净资产 1%　营业收入 0.5%~1%　。 （2）变动比率法 规模越大的企业，允许的错报金额比率越小。一般以总资产和总收入中较大者为基础确定一个变动百分比。该方法包括以下两步：(1)确定总资产或总收入中较大