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应收账款质押贷款业务的会计处理 为了规范公司对信贷银行等金融机构贷款的会计准则，财政部于2003年通过了关于公司和信贷银行等金融机构关于信贷权利和财务管理的短期规定（财务会计第14号，以下简称“短期规定”）。本文根据 《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《暂行规定》,结合 《企业会计准则解释第5号》(财会19号)的相关说明,对应收账款质押取得借款和应收账款的出售的会计处理进行阐述,并简要分析其经济后果。 一、 金融资产转移的会计处理 应收账款质押贷款的实质是一种商业信贷行为,企业在取得银行等金融机构信贷资金的同时,需要承担相应的债务以及该应收债权所对应的、债务人到期无法偿付的信用风险;其取得借款时所质押的应收债权只是企业承诺对银行承担债务的一种担保。在此种情况下,应收账款的所有权并未转移给银行, 仍由企业负责催收;若质押的某些应收账款无法收回而成为坏账,或是收回的数额不足以偿还借款本息,发放贷款的金融机构仍可要求借款企业偿还。 应收账款质押贷款和出售业务均属金融资产转移,根据 《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定,金融资产转移涉及会计处理的核心是判断该转移是否符合终止确认条件。从经济实质上看,由于应收账款质押贷款过程中应收账款的所有权并没有发生转移,企业仍承担或有负债的责任,因此不符合金融资产的终止确认条件,即债权人企业以应收账款质押取得借款时不得转销该应收账款,