国际税收（第十一版）课件 第4--6章 国际避税概论、 国际避税方法、 转让定价的税务管理.ppt

4. 利润分割法（PSM） 即对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。 国家税务总局公告[2017]第6号第二十一条要求，“利润分割法的可比性分析，应当特别考察关联交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产，收入、成本、费用和资产在各方之间的分配，成本节约、市场溢价等地域特殊因素，以及其他价值贡献因素，确定各方对剩余利润贡献所使用的信息和假设条件的可靠性等。” 《国际税收》（第十一版） 朱青 编著 5. 交易净利润率法（TNMM） 它是一种以独立企业在一项可比交易中所得获得的净利润为基础来确定转让定价的方法。我国税法称其为“交易净利润法”。根据交易净利润率法，纳税人在关联交易下取得的净利润率应与可比非关联交易情况下非受控纳税人取得的净利润率大致相同。 交易净利润法建立的基础是，从长期来看，那些在相同产业以及相同条件下经营的企业应取得相同的利润水平。 交易净利润率法比较净利润率而非总利润率。净利润等于销售收入减去销售成本和各种费用（不包括利息和所得税税款）后的差额，其比总利润受交易条件差异的影响要小，使用该指标调整转让定价比较科学。 交易净利润率法一般是比较成本净利率、销售净利润率和资产净利润率。 《国际税收》（第十一版） 朱青 编著 《国际税收》（第十一版） 朱青 编著 国家税务总局公告【2017】年第6号第二十条规定在使用交易净利润法时可以采用如下利润率指标，并给出了计算公式： 　　 （1）资产收益率=息税前利润/[（年初资产总额+年末资产总额）/2]×100% 　　（2）营业利润率=营业利润/营业收入×100% （3）息税前营业利润率=息税前利润/营业收入×100% 　　（4）完全成本加成率=息税前利润/完全成本×100% 　　（5）贝里比率=营业毛利/（营业费用+管理费用）×100% 交易净利润率法的使用步骤： 1）进行功能、风险分析，确定可比数据； 2）选择所比较的利润指标的年度； 3）对多年的利润率指标进行分析； 4）检验结果的合理性。 《国际税收》（第十一版） 朱青 编著 6. 其他方法 （1）可比利润法（CPM） （2）资产评估方法 《国际税收》（第十一版） 朱青 编著 （1）可比利润法（CPM） 即在可比情况下，按非关联企业 （可比方）与其他非关联企业从事同样经营活动所取得的利润率 （利润水平指标）来推算关联企业（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 这种方法是美国倡议的，目前除了美国外，只有新西兰、韩国、越南、菲律宾等少数国家采用。过去，我国也允许采用可比利润法。国税发【2009】2号文和国家税务总局公告【2017】年第6号中没有明确指出可比利润法属于“其他符合独立交易原则的方法”。 《国际税收》（第十一版） 朱青 编著 5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点 外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现， 即“逆向避税”。 《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 外商投资企业逆向避税的主要原因 ： 1. 外商企图独享归中外双方共有的利润。 2. 中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及时将利润调出境外的目的。 3. 西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。 4.如果外商投资企业境外关联企业亏损，则利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加后者的应纳税额。 《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段 利用转让定价向境外关联企业转移利润。 外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。 将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。 与境外母公司或关联方签订不合理的成本分摊协议，在共同研发无形资产的过程中，所列支的研发成本与自身能从无形资产中的受益不成比例，通过这种手段，人为地向境外母公司或关联方转移利润。 《国际税收》( 第十一版 ) 朱青 编著 利用转让定价向境外关联企业转移利润的主要表现 （1） 商品购销 （2） 提供劳务 （3） 融通资金 （4） 转让无形资产 （5） 提供设备 《国际税收》( 第十一版 ) 朱