审计责任与法律责任XXXXXXXX.ppt

第三章 审计责任与法律责任 通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任以及两者的区别;审计法律责任;形成CPA产生法律责任的直接或间接的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。1. 审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别；2. 形成CPA法律责任的直接或间接的原因。1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容；2.分析、讲解本节课的主要内容；3.总结概括本节所学内容,布置案例或习题。1.多媒体教学为主;2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论 。教学重点与难点教学目的教学步骤教学方式 本 章 内 容 审计责任 避免法律诉讼 审计法律责任 第一节 审计责任2023/9/204《审计》 2023/9/20《审计》51审计责任：是指审计人员应履行的专业职责。即应有的职业谨慎（足够的专业知识和能力）。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。2法律责任：是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律法规、准则规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未充分履行审计责任需负的行政、民事责任、刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。一、审计责任与法律责任的关系 二、审计责任与会计责任的关系 责任含义关系行为影响会计责 任对编制的财务报告负责。具体：建立健全内部控制；保护资产安全完整；保证会计资料真实、合法和完整。 注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。 错误、舞弊和违反法规行为重要性水平（注册会计师的职业判断）?审计责 任按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。 被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。 违约、过失和欺诈2023/9/206《审计》 2023/9/20《审计》7三、审计责任的演进 四、我国注册会计师的审计责任合法性：审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定 按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性和合法性是注册会计师的审计责任。 真实性：审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见 2023/9/208《审计》 不实审计报告的判断标准具有虚假记载、误导性陈述或者最大遗漏 违反法律法规、执业准则规则以及诚实公允原则2023/9/209《审计》 第二节 审计法律责任2023/9/2010《审计》 2023/9/20《审计》11《萨班斯-奥克斯利法案》《私人证券诉讼改革法案》《证券交易法》《证券法》2002年1995年1934年1933年一、美国注册会计师法律责任的演变 第一阶段第二阶段第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。第二阶段是《萨班斯——奥克斯利法案》颁布后法律责任有所加重。主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。 2023/9/20《审计》12成文法下几个著名案例 道奇尼文事务所（Ultramares V.Touche）受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德·斯特公司审计，弗雷德·斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益表向多家金融机构申请贷款，不久，于1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司，于1924年3月根据弗雷德·斯特公司审计后的财务报告批准向其提供了三笔共计16．5万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德·斯特公司提出破产后起诉会计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审判和上诉，最终以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的具体使用者是谁”而免于赔偿这。这是一个划时代的案例，它创造了“厄特马斯主义”（即知悉法则 ）：如果是一般过失，注册会计师只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但如果是重大过失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任。 1931年的厄特马斯法案2023/9/2013《审计》 1983年的罗森布勒姆法案(H．Rosenblum，Inc．V．Adler) 作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保留意见的审计报告，显示公司是盈利的。以这些报表为依据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一项业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申请，其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。 这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特