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会计准则变革对农业企业的影响 《农业技术经济杂志》2014年第五期 一、会计准则变革对宏观经济的影响 以农业上市公司为例 （一）不同经济基础和会计准则模式产生的经济效果由于经济基 础和会计准则制定的差异，会计准则在变革过程中对宏观经济效果产 生的影响也有所不同：以私有制为主体的自由市场多为发达市场，且 多以第三产业为主要发展方向。在竞争中资本供应者以私人投资为主, 资源配置则通过市场机制的自动调节实现，其会计准则的制定以公司 法为依据，因而准则的制定多以保护股票持有人或公司的利益为出发 点。而在以公有制为主体的经济环境下的市场以欠发达市场居多，以 我国为例，竞争中资本供应者以国家为主，而我国作为农业和人口大 国，其经济发展的主要方向自然更偏向于农业发展。这就决定了国家 对市场经济具有较高的影响力和控制力，且经济发展方向和相关政策 的制定则更有利于农业企业的发展。因此，我国政府在市场资源配置 中起到决定性作用，会计准则的制定也以政府的利益为第一导向。而 作为第一经济支柱的农业企业必将得到最优待遇，会计准则在制定过 程中也将更符合农业企业的发展需求。 （二）会计准则变革对农业税收产生的经济效果会计准则的变革 会对税收产生一定的影响，这在农企资产计价方法的选择、损益的确 定和变更上都有所体现:首先，资产计价方法的选择与会计和应税收 益具有直接的联系。如果公司选择以历史成本原则作为资产计价的方 式，那么在利率不变的情况下计价结果对税收的影响程度就会增强。 例如，目前我国的农业企业在会计实务中的特定资产在初始计价时多 遵循历史成本原则，而期末计价却以公允价值为依据，因此期末在核 算净收益时会扣除坏账费用、投资跌价、减值损失等项目，这必然导 致净收益减少，农业作为我国经济增长的重要支柱，其收益的多少会 直接影响政府的税收。其次，根据现行会计准则的相关规定，损益确 定或会计政策变更对公司损益造成影响的，需采用“追溯调整法”。 也就是以调整后的会计政策和方法为准，对本年度内的损益额进行重 新核算，这就对期初留存收益和纳税额做出适当的调整。 （三）会计准则变革对农业上市公司产生的经济效果会计准则的 执行会对农业上市公司的会计行为规范、信息披露和公平竞争都有重 要的影响:首先，我国农业企业在管理和会计制度的推行方面都比较 滞后，尽管许多农业企业已经上市但是其陈旧的观念仍有待改善。会 计准则明确了会计在农业企业管理中的作用和行为规范，因此其会计 行为是否符合会计准则的要求能够通过对财务报表数据的分析进行 判断。农业上市公司的会计行为得到了很好的制约。这一方面促进了 我国农业企业制度的先进化和现代化，同时也提高了政府对农业上市 公司的监督力度。其次，农业企业在发展中受到市场因素、自然因素 和人为因素影响的程度较高，所需的信息量也更大，这都决定了农业 企业在运营中要承担更大的风险。会计准则能够督促交易双方将自身 的财务、业绩和经营等信息公开，继而有效地防范证券交易中的欺诈 行为，确保交易双方不会因被错误的信息引导而做出对自身发展不利 的决策，这就从稳定市场的角度促进了农业企业的发展。最后，近年 来上市公司中操控利润、做数字游戏的情况时有发生，在资产重组和 收购兼并的案例中甚至有些只是单纯的进行了报表重组。如上所述, 基于此类事件会计准则做出了相应规定和防范措施，新准则将报表作 为监督企业发展的重要依据。这不仅对农业企业的经济增长有利，同 时也保证了我国证券市场健康、稳定的发展。 （四）会计准则变革对农业经济增长产生的经济效果科学合理的 会计准则变革对经济增长能够起到强有力的促进作用，而农业经济作 为我国国民经济的主要组成部分，必然会首先受益。新会计准则根据 我国经济发展需求所作出的调整能够确保市场经济更加稳健的发展, 内容上也增设了许多针对我国农业经济的相关条款。但是从现实的研 究来看，在会计准则实施前期我国的经济发展速度明显减缓，甚至出 现了暂时的经济发展速度回落的现象，这主要是因为会计准则中的规 定有助于抑制泡沫经济的增长，继而提高支柱产业的经济影响力。所 以从长远角度来看，会计准则的变革对经济增长是十分有利的，在长 期影响和引导下我国的农业企业将得到快速的崛起。 二、会计准则变革对宏观经济效果影响的检验 （一）数据来源本次研究的数据来源于沪深两市A股的上市公司 报表，为了保证研究的普遍效益，笔者在信息的初选中随机抽取了 1000家上市公司，之后又做了有针对性的筛选。此次会计准则在调 整后定于2013年1月开始正式施行，因此为了对会计准则变革前后 的市场和企业状况作出更好的对比和分析，选择了 2012—2013年的 数据作为研究依据。而为了明确研究的方向性，因此本文最终从样本 中抽取了包括莫高科技、新五丰、丰原生化等286家农业上市公司作 为本次的