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ACCOUNTING LEARNING 内部控制缺陷国内外研究综述与展望 文/武晓晓 摘要：内部控制作为一种管理制度的 终极控股股东的控制权的大小同样会影 张敏、朱小平2008 年研究发现上市 安排能够有效的抑制代理成本，进而提高 响公司内部控制制度的有效性，二者正相 公司的审计收费和内部控制缺陷呈现出显 公司的绩效。20 世纪90 年代，会计丑闻 关[9] 。齐保垒等(2012) 研究发现内部控 著的正相关关系。盖地和盛常艳以我国 的频发，致使各国先后出台相关政策，强 制存在缺陷的公司一般经营状况较为复 2009-2010 年1097 家A 股上市公司为研 调加强内部控制建设的必要性。自此，在 杂，经营过程中存在的风险较高[10] 。此 究对象，研究发现，上市公司披露内部控 以后十多年的发展中内部控制成为政府部 外张颖等(2010) 还着眼于影响内部控制 制缺陷与审计收费呈正相关关系[14] 。与 门和理论研究者关注的热点问题。本文对 缺陷的隐性软因素，研究发现企业文化以 上述研究结论相反的，我国学者张宜霞选 国内外关于内部控制缺陷的相关研究进行 及管理层的诚信和道德价值观对内部控制 取我国内地在美国上市的公司为样本，发 综述，以此为基础展望内部控制缺陷的未 缺陷有着重要影响。 现上市公司披露内部控制缺陷与审计收费 来研究方向。 ( 二 ) 内部控制缺陷披露的影响因素 之间呈现负相关关系[15] 。 关键词：内部控制缺陷；公司绩效； 及经济后果 二、国外研究综述 展望 刘亚莉等(2011) 发现随着内部控制 SOX 法案颁布实施后内部控制成为 缺陷的披露公司进行财务报告重述的比例 国内外学者研究的热点问题，经过时间的 自20 世纪90 年代以来，美国先后爆 会增加[11] 。赵息、许宁宁(2013) 从管理 积淀学者的研究不断的深入，角度不断的 出安然等会计丑闻，一时引起了理论界和 层权力的角度，研究发现由于内部控制缺 创新。从最初的研究内部控制整体质量， 实务界的高度关注。会计丑闻的频发暗示 陷的披露会向投资者传达公司经营状况不 到内部控制信息的披露，再到近期的内部 着内部控制监管的薄弱，内部控制薄弱势 必会影响宏观经济环境的发展，因此如何 加强内部控制亟待解决。为此美国国会 2002 出台了SOX 法案，强调加强内部控 制的必要性。我国也与2008 年、2010 年 先后出台了多项相关政策，强烈要求企业 加强自身内部控制制度建设，并对其进行 自我评价，同时出具相关报告。以制度的 推进为契机，国内外学者围绕内部控制展 开了卓有成效的研究。了解国内外的研究 现状，进而为学者的研究提供新的方向， 也对公司如何从内部控制的角度提高公司 绩效具有借鉴意义。 一、国内研究综述 随着会计丑闻的频发，我国学者逐渐 意识到内部控制缺陷方面所存在的问题， 对内部控制缺陷也展开了一系列的研究。 好的信号，所以如果公司管理层权力较大 控制缺陷问题，研究的层次越来越深，角 研究成果主要集中在以下三方面： 可能会阻碍内部控制缺陷的披露[12] 。盛 度越来越多。 ( 一 ) 内部控制缺陷的影响因素 常艳(2012) 研究了内部控制缺陷披露的 ( 一 ) 影响内部控制缺陷的因素 董卉娜(2012) 从审计委员会的角度 经济后果，发现内部控制缺陷信息的披露 大量学者将研究的视角定位到整个公 研究了内部控制缺陷的影响因素，研究发 与公司绩效正相关[13] 。 司的特征，Ge 和McVay(2005) 研究发现 现审计委员会的独立性与内部控制缺陷显 ( 三 ) 内部控制缺陷与审计收费的 内部控制存在缺陷的公司一般经营状况较 [1] 著负相关[8] 。邵春燕等(