内部审计学（第2版） 课件 第1、2章 内部审计的历史演进和概念的发展、内部审计机构和内部审计人员.pptx

内部审计的历史演进和概念的发展“华信经管创新系列内部审计学（第二版）第一章 01内部审计的历史演进 内部审计的历史演内部审计的需求和内部审计出现的迹象可以追湖到公元前3500 年的美索不达米亚文明，当时的记录中就显示了对财务交易进行验证的记载，即在与财务交易有关的数字旁边有些小的标记。远古时代近代的内部审计起源于英国的工业革命时代，各种组织开始雇用注册会计师检查财务记录，而不只是以往的“听证”。近代内部审计有了适合于自身发展的独立的理论体系，内部审计已经成为一个独立的职业并于外部审计职业相分离。现代罗马帝国衰落之后，其建立的货币系统和财务控制系统也随即衰落了，直到黑暗时代的末期，统治者被重新要求证明自己取得了应得的收入。最初由贵族和法官进行审计，稍后由指派的官员进行审计。中世纪时代01国外内部审计的历史演进 公元前3500年的美索不达米亚文明当时的记录中就显示了对财务交易进行验证的记载，即在与财务交易有关的数字旁边有些小的标记。这些点、记号和对勾标记就很好地描达了一个审计验证的过程和制度。当时的记录还显示一名书记员编制简要的交易汇总表，另一名书记员对汇总表进行验证。这一过程则充分地体现了内部牵制制度中的独立检查和职责分离的理念和做法。差不多在同一个时期，古埃及奴隶主阶级的最高统治者也设置了具有较强独立性的监督官，并具体设置了“记录监督官” “谷物仓库监督官”以及从事国家财政监督和行政监督的监督官，负责对政府的会计账簿、谷物税的征收及财政行政等具体行为进行审查和监督，监督官的职责实际上就是审计。远古时代的内部审计 两千多年前古希腊两千多年前，古希腊的雅典城邦就建立了官吏卸任经济责任审计制度，由审计官具体执行。希腊人具有很强的对财务进行控制的观念，他们的记录显示，交易必须得到授权和验证。他们的控制系统包括特殊的、直接的方式，并使用奴隶而不是自由人来担当记录人，因为希腊人认为拷问奴隶比询问发过暂的自由人更能获得可靠的信息。当时，这些古国的审计官员以“听证” (Audit) 的方式，对掌管因家财物和赋税的官吏进行审查和考松，成为具有审计性质的经济监督工作。远古时代的内部审计 公元前510年左右的古罗马时期罗马帝国在元老院之下设置了审计机构，负责监督行政官吏，并设财务官和监督官协助元老院处理国家财政事务，其中财务官负责国库记录和审计，监督官具有一定的独立审计职能。与此同时，一些奴隶主拥有规模很大的领地，为了防止负责管理领地和财物的人员出现舞弊行为，他们采用了“账户听证”方式对这些人员经管的财物收文或直接进行监督，或指派专人执行审查并向他们报告。事实上，上述官员通过口头验证将他的记录与其他人的进行对比，以防止负责管理资金官员的舞弊行为的“听取账户”的工作所使用的术语“审计”(Audit)就起源于拉丁文中的“auditus ”，即“听众”的意思，而询问者就是通过检查地方总督的账目，试图发现舞弊和资金滥用的问题。远古时代的内部审计 罗马帝国衰落之后，其建立的货币系统和财务控制系统也随即衰落了，直到黑暗时代的末期，统治者被重新要求证明自己取得了应得的收入。最初由贵族和法官进行审计，稍后由指派的官员进行审计。从黑暗时代进入中世纪之后，内部审计在西欧得到了进一步的发展，出现了专职的审计人员负责查错防弊的工作。当时，许多王室都委派官员对所属领主交纳的地租、贡赋进行检查并向王室报告；许多拥有大量土地的寺院都在寺院总务长之下设有对财务收支和会计账目进行检查的人员；许多行会都在成员中通过选举的方式产生审计人员，对行会的财物和账目进行审查，并在行会举行的大会上做出报告。中世纪时代的内部审计国外内部审计的历史演进 010203040511世纪的西欧寺院制度广为流传，这些寺院拥有庞大的地产还从事食盐、畜牧之类的贸易，发展饲养业和进行抵押放款，有些寺院甚至还成为当地的贸易中心。寺院审计伴随商业的繁荣发展，审计工作也越来越正式和规范。金融业的巨大发展催生了银行内部审计的产生。银行审计中世纪西欧的商业得到了极大的复兴，在西欧的原土地上重新出现以手工业和商业为中心的城市。城市审计在中世纪的内部审计形态中庄园审计是最具特色的。庄园审计行会审计是内部审计的重要形态。行会审计中世纪时代的内部审计 这些寺院往往都建立了较为严密的经济管理组织，在住持之下，设有一个院长(Prior)和一个或一个以上的副院长。院长手下配备有许多专职的负责寺院各部门和财产管理的管理人员，其中总务长的权力最大，由他全面管理寺院的土地、动产和各项收支业务。隶属于总务长的岗位还有地窖管理员、储蓄所和作坊的监督员、会计员或出纳员。1.寺院审计中世纪时代的内部审计 为了加强对寺院的管理，监督受托人员经济责任的履行情况，寺院还适当地配备了审计人员。审计人员的主要任务包括审查会计人员编制的会计