间接抵免法案例.docxVIP

间接抵免法案例 间接税收抵免案例 一．基本原理和计算步骤 中国一家跨国公司A，在乙国设B公司，为子公司。B在丙国设C公司，为B公司的子公司；A公司和B公司各拥有下一附属公司50%的股权，其余50%为所在国股东拥有；2012年度A、B、C公司国内税前所得分别为1000万元、600万元和400万元；中国、乙国、丙国公司所得税税率分别为25%、24%和20%，三家公司当年税后利润一半用于分派股利。乙国、丙国对本国居民纳税人支付给母公司股利征收10%的预提税。试计算A、B、C公司各自应纳税额及外国税收抵免额？ 中国A公司-----乙国B公司（50%）----丙国C公司（50%） 一、分析境外公司控股层级及比例是否符合现行税收抵免政策文件规定： 本案例中，A公司拥有B公司50%股权，B公司拥有C公司50%股权，采用“乘法”计算，即A公司拥有C公司25%股权（50% x 50%），超过20%，控股层级2级，符合相关文件规定。 二、计算步骤 （一）C公司应纳税情况： 1.C公司在丙国应纳税额＝400×20%＝80（万元）； 2.C公司的税后利润＝400－80＝320（万元）； 3.C公司税后利润对其股东B公司的分配额＝320×50%×50%＝80（万元）； 4.C公司当年所纳税款当中属于由B公司间接负担的数额＝（80＋0）×80÷320＝20（万元）； （二）B公司纳税情况： 5.B公司在乙国的应纳税所得总额＝600＋80÷（1－20%）＝700（万元），即B公司在乙国取得境内所得600万元，境外所得100万元； 6.B公司应纳所得税总额＝700×24%＝168（万元）； 7.B公司抵免限额＝168×100÷700＝24（万元）； 8.B公司就获得的股利80万元直接缴纳和间接负担的所得税额＝80×10%＋20＝28（万元）； 9.比较第7步和第8步金额大小确定可抵免金额＝24（万元）； 10.B公司实际应缴纳的所得税额＝168－24＝144（万元）； 11.B公司就利润及投资收益缴纳的所得税额＝144＋8＝152（万元）； 12.B公司税后利润额＝600＋80－152＝528（万元）； 13.B公司税后利润分配额＝528×50%×50%＝132（万元）； 14.B公司所纳税款当中属于由A公司负担的数额＝(152＋20)×132÷528＝43（万元）； （三）A公司 15.A公司的应纳税所得总额＝1000＋132÷(1－24%)＝1173.68（万元），即境内所得1000万元，境外所得173.68万元； 16.A公司应纳所得税总额＝1173.68×25%＝293.42（万元）； 17.A公司抵免限额＝境内外293.42×173.68÷1173.68＝43.42（万元）； 18.A公司就获得的股利132万元直接缴纳和间接负担的所得税额＝132×10%＋43＝56.2（万元）； 19.比较第17步和第18步金额大小确定可抵免金额＝43.42（万元）； 20.A公司实际应缴纳的所得税额＝293.42－43.42＝250（万元）。 二、案例： 一、计算依据 1.《中华人民共和国企业所得税法》 第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 2. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第八十条企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。 企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。 3. 《财政部国家税务总局关于企业境外所得税抵免有关问题的通知》（财税【2009】125号）成文日期：2009-12-25。 二、持股条件的判定： 根据《关于企业境外所得税抵免有关问题的通知》（财税【2009】125号）规定：我国的间接抵免仅限于符合以下持股方式的三层外国企业： 第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业； 第二层：单一第一层外国企业直接