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低碳经济下碳排放权研究 一、碳排放权的确认 从主流的会计学视角来看，碳排放权应该被确认为一项资产已是 国内外学术界的共识，但对于确认时的资产性质，学术界还未达成一 致观点，争议普遍存在于是将碳排放权确认为一项无形资产，还是一 项存货，又或是一项金融资产。在对负债的确认上，因对确认时点持 不同意见，学术界也存在着不同观点。 1.碳排放权资产事项的确认 碳排放权在会计上被确认为一项资产的观点在学术界得到了普 遍认可。2009 年 3 月，国际会计准则委员会(IASB)在会议上决定， 将总量控制与交易机制下从政府处无偿获得的排放配额确认为资产。 在 2010 年 9 月召开的 IASB/FASB 的联合大会上，与会者们认为无论 是购买获得的配额，还是从政府处无偿获得的配额，均应确认为资产。 关于资产的定义，无论是 IASB 还是 FASB 都突出了资产的三个特征: 应为企业拥有或控制 ;由企业过去的交易或事项形成的;预期会给企 业带来经济利益。国家将碳排放权免费分配给企业，或者以拍卖的形 式出售给企业，而企业也可以从碳排放权的交易市场上购买，那么在 一定时期内，碳排放指标额必然是作为减排主体的企业能够拥有或控 制，并且是由于免费分配或是过去的交易而形成的资源，参与到企业 的经营活动中，或者被企业出售到交易市场上，为企业带来预期的经 第 1 页 共 12 页 济利益。因此，碳排放权符合资产的定义。 同时，由于企业通过两种渠道获得的碳排放权的相关的经济利益 可能流入企业，并且它的成本或价值能可靠地计量。因此，可以把配 额形式的碳排放权确认为企业的资产。将排放配额形式的碳排放权确 认为一项资产毋庸置疑，但在确认时具体划归到哪一项资产，学术界 至今仍未达成一致的观点。IASB 下辖的国际财务报告解释委员会 (IFRIC)在 2004 年 12 月发布 了一条关于碳排放权 的新解释 ——————IFRIC3。该解释说明，与 IAS38——————无形资产 相一致，配额形式的碳排放权应作为一项无形资产确认到财务报表中。 但在 2005 年 6 月，IASB 却撤销了 IFRIC3 的使用。这也反映出会计 准则制定者在探索碳排放的会计前沿问题时遇到了困难。 在对碳排放权确认问题的讨论中，FASB 也倾向于将碳排放权计 入无形资产。而美国联邦能源监管委员会 (FERC)则认为，主体应将分 配的排放配额确认为存货。2007 年，普华永道和国际碳排放交易协 会 (IETA)发布了一份关于欧盟中主要的 26 个公司所采用的会计处理 的联合调查，调查发现 58%的公司将排放权确认为一项无形资产，其 余的分别确认为存货、其他流动资产或者资产负债表上的其他科目。 我国对于碳排放权资产性质的研究主要集中于把碳排放权确认 为无形资产、交易性金融资产、存货、设置独立科目单独确认，还是 按照市场成熟度、持有目的以及按交易买卖方分别确认。 (1)确认为 无形资产。把碳排放权确认为无形资产，主要是由于碳排放权不具有 实物形态，但却是可以单独出售或者转让的非货币性资产，符合我国 第 2 页 共 12 页 企业会计准则第六号对无形资产的定义，即企业拥有或控制、没有实 物形态的可辨认非货币资产。并且在某种程度上也类似于现行的土地 使用权，因此，碳排放权可以确认为一项无形资产。 (2)确认为交易 性金融资产。一些学者认为，企业持有交易性金融资产的目的是为了 短期内出售获利。我国的碳排放权交易是在清洁发展机制 (CDM)下产 生的，所谓清洁发展机制，就是发达国家与发展中国家进行项目级的 减排量抵消额的获得和转让，在发展中国家实施温室气体减排项目。 这一过程中，发展中国家的企业拥有碳排放权的主要目的应是出售， 因此碳排放权在性质上类似于交易性金融资产。在成熟度较高的碳交 易市场上，可以得到碳排放权的合理的公允价值。因此，可以将碳排 放权确认为一项交易性金融资产。 (3)确认为存货。碳排放权一方面 作为企业拥有的一项特殊经济资源参与到企业的经营活动中，随着生 产活动被耗费掉;另一方面，拥有碳排放权的企业也可以将其在碳市 场上出售获利。因此，碳排放权被确认为一项存货符合我国企业会计 准则对存货的规定，即