浅析政策性搬迁与非政策性搬迁的税收政策范本模板 - 审计.docxVIP

《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着税若干问题的通知》（财税[2006］

《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着

税若干问题的通知》（财税[2006］21号）文件对实施细则“

（2008）277号）规定，“纳税人将土地使用权归还给土地所

土地增值税.（二）非政策性搬迁对不符合政策性搬迁条件的，被搬

什么是政策性搬迁?根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009］118）文件对企业政策性搬迁和处置收入的定义，即是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因,企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。

如果不符合政策性搬迁条件，仅是企业与企业之间,企业与个人之间的市场收购转让土地使用权或处置相关资产的行为,则属于非政策性搬迁即商业性的搬迁.

可见政策性搬迁与非政策性搬迁的区别之一因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因,之二按规定标准从政府取得拆迁补偿收入。那么政策性搬迁与非政策搬迁即商业性搬迁税收政策是怎么的呢？

一、营业税

（一）政策性搬迁

由于政策性搬迁是政收回府企业或个人土地使用权(包括地上建筑物等不动产）的行为,《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿)〉的通知》（国税发［1993]149号）就规定“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。近年来国家税务总局先后出台了文件对由于政府行为单位或个人归还土地使用权取得的补偿费不征收营业税予以了进一步明确。

1、《国家税务总局关于单位和个人土地被国家征用取得土地及地上附着物补偿费有关营业税问题的批复》（国税函［2007］969号）规定，“对国家因公共利益或城市规划需要而收回单位和个人所拥有的土地使用权,并按照《中华人民共和国土地管理法》规定标准支付给单位和个人的土地及地上附着物（包括不动产）的补偿费，不征收营业税”。

2、为了实际征管中准确界定土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为,国家税务总局又出台《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函（2008）277号）规定，“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金,该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。”

3、《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函〔2009〕520号)进一步明确了国税函〔2008〕277号中关于“县级以上(含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件”，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件.

(二）非政策性搬迁。

《国家税务总局关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》（国税函［1997]87号)文件规定：对于土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地辅助物的补偿收入，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的“销售不动产——其他土地附着物”税目征收营业税.

让所得”税目征收个人所得税。（二）非政策性搬迁补偿费（转让收搬迁与非政策搬迁即商业性搬迁税收政策是怎么的呢？一、营业税（征管法》）第35条的规定，实行核定征收。五、契税根据《江苏省据《土地增值税暂行条例》第八条规定,因国家建设需要依法征用、可见如果没有政府部门收回土地使用权的正式文件，对于具有该土地使用权的单位和个人通过市场行为转让的土地使用权及土地的建筑物等取得的收入应该按照“转让土地使用权或“销售不动产”税目缴纳营业税.由于没有政府搬迁文件或不属于旧城改造范围,不属于土地使用权归还土地所有者的行为，因此得到的此类补偿不属于政府收回土地使用权而应得的补偿费.它属于一种财产转让的经营行为，被搬迁企业或个人接受的补偿费，实际上是财产转让收入。接受补

让所得”税目征收个人所得税。（二）非政策性搬迁补偿费（转让收

搬迁与非政策搬迁即商业性搬迁税收政策是怎么的呢？一、营业税（

征管法》）第35条的规定，实行核定征收。五、契税根据《江苏省

据《土地增值税