缺进项票，不想全额交税？这方法一定要学了.pdfVIP

缺进项票，不想全额交税？这方法一定要学了

自营改增以后，虽然全行业纳入了增值税的征收范围，但是目前仍然

有无法通过抵扣机制避免重复征税的情况存在，因此引入了差额征税的办

法，实施办法规定提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款

和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

选择一般计税可以凭增值税专用发票抵扣税款，只是一般计税是不能够差额扣

除，只在预缴增值税时扣除分包款。建安企业应注意不能在申报时对一般计税

项目进行差额扣除。

建筑业哪些情况下可以差额？

先来说什么叫建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修

缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方

的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照

3%的征收率计算应纳税额。

主要是以下这几种情况

（类似营业税总额征税的方法）：

1、开工日期在2016年5月1日前建筑工程老项目；

2、新项目中的甲供工程；

3、新项目中的清包工；

1

4、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工

程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预

制构件的，适用简易计税方法计税；

5、除此之外，无论是建筑业一般计税，还是简易计税，如果属于异地工程需要

在外地预缴增值税时，也涉及到差额后预缴问题，即建筑业异地预缴，需要按

照其取得全部价款和价外费用减去支付的分包款，分别按2%（一般计税）或

3%（简易计税）在异地预缴增值税。

只有简易计税情况下才可以享受差额纳税这个政策，其次在预缴时不管项目是

一般计税还是简易计税都可以差额纳税。但是回机构所在地时一般计税项目，

需全额计税。

建筑企业总分包差额征税业务的财税处理

（一）建筑企业差额征税调减“工程施工”的会计核算依据分析

1、简易计税使用的会计核算科目：简易计税。

根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）的规

定，二级科目“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生

的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。因此，选择简易计税的建筑企业发

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生分包业务时，其扣除分包额差额征收增值税，应缴纳的增值税额在“简易计

税”会计科目核算。

2、建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处理。

根据财会[2016]22号的规定，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允

许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业

务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票

据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，

按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或

“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增

值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。二

级科目“预交增值税”科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租

赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现

行增值税制度规定应预缴的增值税额。

企业预缴增值税时：

借：应交税费—预交增值税

贷：银行存款

月末企业将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—预缴增值税

基于以上会计核算规定，建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务

处理为：

借：应交税费——简易计税

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贷：工程施工——合同成本

案例分析：建筑企业总分包差额征税业务的财税处理

会计核算：

山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元(含增值税）的工程项目，并

把其中300万元(含增值税）的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，

工程完工后，该工程项目最终结算值为1000万元(含增值税）。假设该项目

属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本

500万元.请分析甲公