《税务会计与纳税筹划》（第十二版）课件 第8章 个人所得税会计.pptxVIP

第8章个人所得税会计

8.1个人所得税的税制要素8.1.1个人所得税纳税人和纳税范围8.1.2个人所得税应税项目8.1.3个人所得税税率8.1.4个人所得税纳税期限8.1.5个人所得税减免

8.1.1个人所得税纳税人和纳税范围

8.1.2个人所得税应税项目我国现行个人所得税实行分项征收制，应税项目包括工资、薪金所得，个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，个人从事彩票代销所得，企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，储蓄存款利息、股息、红利所得，个人股票期权所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。

8.1.3个人所得税税率（1）七级超额累进税率。适用于工资、薪金所得，税率表见表8-2。

8.1.3个人所得税税率（2）五级超额累进税率。适用于个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，税率表见表8-3。

8.1.3个人所得税税率（3）比例税率。适用于个人所得税的其余应税项目，比例税率为20%。①稿酬所得。鉴于稿酬所得的特殊性，在按20%比例税率计算的基础上，再按应纳税额减征30%。②劳务报酬所得。对一次收入超过2万元的畸高所得，实行加成征收，它实际上是一种特殊的、延伸的超额累进税率（税率表见表8-4）。③若扣缴人已将纳税人应得的收入通过“利润分配”账户明确到个人名下，即属于挂账未分配的股息、红利等，认定为所得的支付，应进行个人所得税的代扣代缴。

8.1.4个人所得税纳税期限（1）工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（2）个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库。纳税人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在每次取得所得后的15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。（4）个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减去该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

8.1.5个人所得税减免（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费（符合退职条件的）、退休工资、离休工资、离休生活补助费、院士的津贴。

【例8-1】李某上年度的月平均工资为6000元，在单位和个人缴纳的公积金比例分别为5%、12%和20%情况下，且单位的年应纳税所得额在10万元以上，计算应交个人所得税及其税后所得。①假定李某所在企业给其缴纳的公积金为李某上年月平均工资的5%，即300元，而李某本人缴纳的比例也为5%，同样是300元。如果李某今年每月的工资还是6000元，且没有其他所得，其应税所得额为2200元（6000-300-3500），应缴纳个人所得税115元，个人实际可得到6185元（6000+300-115）。②假定李某所在企业给其缴纳的公积金为李某上年月平均工资的12%，即720元，而李某本人缴纳的比例也为12%，同样是720元。如果李某今年每月的工资还是6000元，且没有其他所得，其应税所得额为1780元（6000-720-3500），应缴纳个人所得税73元，个人实际可得到6647元（6000+720-73），比缴纳比例为5%时多得462元。③假定李某所在企业给其缴纳的公积金为李某上年月平均工资的20%，即1200元，而李某本人缴纳的比例也为20%，同样是1200元。如果李某今年每月的工资还是6000元，且没有其他所得，其应税所得额为1300元（6000-1200-3500），应缴纳个人所得税39元，个人实际可得到7161元（6000+1200-39），比缴纳比例为12%时多得514元。同时，单位须为李某负担企业所得税128.5元（514×25%）。

8.1.5个人所得税减免（8）企事业单位按照国家或省级人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险等基本社会保险费（即“三险一金”），免缴个人所得税。（10）储蓄存款利息，暂免征收个税。从2015年4月1日起，个人以