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COMMERCIALACCOUNTING管理会计

环境管理会计应用的案例研究

——以C火电厂为例

王小鹏（副教授）刘栩昊（西安石油大学经济管理学院陕西西安710065）

【摘要】环境管理会计是通过开发和实施与环境有关的会计系统和方法，来达到对环境成本和经济绩效进行有效管理

的目的，其核心内容是环境成本和环境绩效评价。文章以C火电厂为例，基于其生产经营及污染治理的现状，分析了其

环境预防成本、环境监测成本以及环境治理成本的管理；同时，运用层次分析法构建了涵盖环境财务效益、环境信息沟

通、环境内部流程和环境研究与文化等四个维度的综合评价体系，以对环境绩效进行准确、科学的评价。

【关键词】环境管理会计；环境成本管理；环境绩效评价；层次分析法

【中图分类号】F234【文献标识码】A【文章编号】1002-5812（2020）22-0081-04

环境管理会计以环境成本管理为中心，以环境绩效为的国家是日本。日本在1997年组建了环境会计委员会，并

结果，兼顾环境责任和经济利益，以在环境投入和经济效且要求上市公司进行环境会计信息披露，披露企业在经营

益之间取得平衡。火电行业作为重污染行业，随着国家环生产过程中对环境造成的各种影响。2000年日本环境省

境治理的日趋严格以及管理会计建设的需要，环境管理发布了《环境会计指南》，这份指南手册中，不仅仅揭示了

会计已成为企业进行决策、管理的重要依据。如何有效管外部环境成本的重要性，也更加重视内部环境成本。2002

理环境支出，包括环境预防成本、监测成本和治理成本，年，日本环境省又修订了《环境会计指南手册（2002）》，该

又如何有效评价环境管理的效益，就成为重要的课题。因手册从多个角度对环境会计的基本事项进行了完善和补

此，本文通过对C电力企业的环境成本的梳理，采用层次充。2005年，日本政府为了进一步推进环境会计在企业中

分析法对环境成本进行合理的绩效考核，同时将火电企的应用，对《环境会计指南手册（2002）》的一些内容进行了

业环境管理过程、行为与结果有效整合起来，该研究成果更新和替换，包括资源分类、成本核算、成本构成、强制要

对形成科学的火电行业环境管理会计体系具有重要的现求披露环境信息报表等方面。2007年，日本《环境会计指

实意义。南（2007）》推出，进一步扩大了环境管理企业使用的范畴，

把中小型企业同样纳入其中。日本在环境保护方面的法律

一、文献综述

有700余部，覆盖了环境成本的确认、环境信息的披露、环

（一）环境成本管理境保护的标准和对外公布的环境报告书等。从以上研究成

1.国外的研究成果。20世纪70年代环境管理会计果可以看出，日本拥有比较完善的法律环境。随着环境信

产生，美国学者比慕斯的《控制污染的社会成本转换研息系统的不断优化，企业的环境成本管理向着精细化方向

究》和马林的《污染的会计问题》，以工业企业为切入点，发展，环境成本的应用也逐渐规范。

研究环境成本的会计问题，提出了企业应当负责外部环2.国内的研究成果。（1）以重污染或者特征突出的行业

境成本，并且对外披露环境相关的信息。20世纪90年代作为环境成本管理的研究对象。冯巧根（2011）将IFAC的

后，随着可持续发展战略的成型和环境管理体系的建设《环境管理会计国际指南》和KD纸业公司相结合，构建了

认证，环境管理会计的发展进入到繁荣期。1992年，美