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企业所得税知识点整理

企业所得税

纳税义务⼈

在中华⼈民共和国境内的企业和其他取得收⼊的组织。

1.个⼈独资企业和合伙企业缴纳个⼈所得税，不是企业所得税的纳税⼈。

2.企业分为居民企业和⾮居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，⼆者之⼀。

⼀、居民企业

居民企业是指依法在中国境内成⽴，或者依照外国法律成⽴但实际管理机构在中国境内的企业。

※提⽰：实际管理机构，是指对企业的⽣产经营、⼈员、账务、财产等实施实质性全⾯管理和控制的机构。

⼆、⾮居民企业

依照外国法律成⽴且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设⽴机构、场所的，或者在中国境内未设⽴机构、场所，但有

来源于中国境内所得的企业。

征税对象

⼀、征税对象

是指企业的⽣产经营所得、其他所得和清算所得。

纳税义务⼈与征税对象结合：

居民企业——来源于中国境内、境外的所得

⾮居民企业——来源于中国境内的所得

⼆、所得来源的确定

税率

计算中运⽤（记忆）

应纳税所得额

⼀、计算公式

（⼀）计算公式⼀（直接法）：

应纳税所得额＝收⼊总额－不征税收⼊－免税收⼊－各项扣除－以前年度亏损

（⼆）计算公式⼆（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额

－纳税调整减少额

⼆、收⼊总额

企业的收⼊总额包括以货币形式和⾮货币形式从各种来源取得的收⼊；纳税⼈以⾮货币形式取得的收⼊，应当按照公允价值确

定收⼊额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（⼀）⼀般收⼊的确认

※思路：每项计税收⼊与会计收⼊关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系

1.销售货物收⼊，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收⼊。

2.劳务收⼊：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。

3.转让财产收⼊，是指企业转让固定资产、⽣物资产、⽆形资产、股权、债权等财产取得的收⼊。

※特别注意：企业转让股权收⼊

（1）确认时间：应于转让协议⽣效且完成股权变更⼿续时，确认收⼊的实现。

（2）转让所得：转让股权收⼊扣除为取得该股权所发⽣的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的⾦额。

4.股息、红利等权益性投资收益

（1）为持有期分回的税后收益。

（2）确认时间：按照被投资⽅作出利润分配决定的⽇期确认收⼊的实现。

（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资⽅企业的股息、红利收⼊，投资⽅企业也不得

增加该项长期投资的计税基础。

※对内地企业投资者通过沪港通投资⾹港联交所上市股票

（1）取得的转让差价所得，计⼊其收⼊总额，依法征收企业所得税。

（2）取得的股息红利所得，计⼊其收⼊总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个⽉取得的股息

红利所得，免征企业所得税。

5.利息收⼊：

（1）按照合同约定的债务⼈应付利息的⽇期确认收⼊的实现。

（2）包括：存款利息、贷款利息、债券利息、⽋款利息的等。

（3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务（被投资企业定期⽀付利息或定期⽀付保底利息、固定利润、固

定股息；并在投资期满或满⾜特定投资条件后，赎回投资或偿还本⾦）

※混合性投资业务的企业所得税处理：

①对于被投资企业⽀付的利息：被投资企业应于应付利息的⽇期，确认利息⽀出，进⾏税前扣除；投资企业应于被投资企业应

付利息的⽇期，确认收⼊的实现并计⼊当期应纳税所得额。

②对于被投资企业赎回的投资：投资双⽅应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计⼊当期应纳税

所得额。

6.租⾦收⼊：

（1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使⽤权取得的收⼊。

（2）按照合同约定的承租⼈应付租⾦的⽇期确认收⼊的实现。

（3）租赁期限跨年度，且租⾦提前⼀次性⽀付的，出租⼈可对上述已确认的收⼊，在租赁期内分期均匀计⼊相关年度收⼊。

7.特许权使⽤费收⼊：

（1）企业提供专利权、商标权等⽆形资产的使⽤权取得的收⼊。

（2）按照合同约定的特许权使⽤⼈应付特许权使⽤费的⽇期确认收⼊的实现。

8.接受捐赠收⼊（包括货币性和⾮货币性资产）

（1）企业接受捐赠的⾮货币性资产：计⼊应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为⽀付的增值税，不包括受

赠企业另外⽀付或应付的相关税费。

（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、⽆形资产和投资等，在经营中使⽤或将来销售处置时，

可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、⽆形资产摊销额。

9.其他收⼊。

是指企业取得的除以上收⼊外的其他收⼊，包括企业资产溢余收