合并财务报表编制的基本程序和方法.pptVIP

购买法（非同一控制下）企业合并的抵销分录例：A发行57000股份，每股面值1元，每股市价22元交换B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。第22页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三B公司有三项资产的公允价值与其账面价值不同，其他资产和负债都一样。项目账面价值公允价值差额存货50000052600026000固定资产11000001290000190000无形资产03000030000合计246000第23页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三B公司的可辨认净资产的账面价值如下：股本400000盈余公积235000留存收益334000合计969000B公司可辨认净资产公允价值为969000+246000=1215000实际投资成本=57000×22=1254000第24页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三个别报表：借：长期股权投资1254000贷：股本57000资本公积1197000商誉=实际投资成本-B公司可辨认净资产的公允价值=1254000-1215000=39000第25页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三合并报表调整分录：借：存货26000固定资产190000无形资产30000贷:资本公积246000合并日的抵消分录：借：股本400000资本公积246000盈余公积235000留存收益334000商誉39000贷：长期股权投资1254000第26页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三A发行57000股份，每股面值1元，每股市价20元交换非同一控制下B公司400000股的80%的股份，每股面值1元。其他资料相同。B公司可辨认净资产公允价值为969000+246000=1215000实际投资成本=57000×20=1140000第27页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三个别报表：借：长期股权投资1140000贷：股本57000资本公积1083000商誉=1140000-1215000x80%=168000合并报表：调整分录借：存货26000固定资产190000无形资产30000贷:资本公积246000第28页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三合并日的抵消分录：借：股本400000资本公积246000盈余公积235000留存收益334000商誉168000贷：长期股权投资1140000少数股东权益243000第29页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三少数股东权益计算方法：被投资企业可辨认净资产公允价值与少数股权比例的乘积=1215000x20%=243000第30页，讲稿共55页，2023年5月2日，星期三第三节、合并后合并报表的编制调整抵消分录：1，母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法；2，将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益；3，抵消内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备；4，抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。第31页，讲稿共55页，2023年5月