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先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。——范仲淹
国家开放大学2020年
会计制度设计案例分析题6
二十七、营业外支出业务会计制度设计案例
下述是两个关于负债的论述：
（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计
账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。
（2）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资
及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。
你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。
参考分析
（1）第一种做法是不成立的。因为分得的联营利润应该作
为投资收益入账，同时要依据可能存在的税率差额计算补交
所得税。换个角度看，借记“应付利润”账户意味着股东大
会决议中包括因利润分配而形成的对股东的负债，但这里并
没有提到。
（2）第二种做法是不成立的。因为企业年终对机器设备维
修保养期间支付的工人工资以及福利费属于企业正常的生
产经营活动，其金额应计入相关的资产成本或者期间费用，
否则就会导致企业延期交纳所得税。
二十八、从分部报告到责任报告案例
1．企业为什么还要将完整的财务会计信息以分部信息的方
式进行披露？哪一个具体会计准则规范着分部信息披露？
1
万两黄金容易得，知心一个也难求。——《曹雪芹》
大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？——《罗贯中》
2．可以将业务分部与地区分部理解为两类责任主体吗？
3．内部控制制度有具体的责任主体吗？
4．如何理解责任会计制度的责任主体的特定性？
参考分析
1．通常认为企业整体风险是由各业务部门(或品种)与各经
营地区的风险和报酬构成，因此需要借助这两个分部信息以
评估企业整体风险与报酬。《企业会计准则第35号—分部报
告》规范了分部报告编制方法和分部信息披露内容，尤其是
企业需要披露的分部信息，该准则有助于保证会计信息充分
披露，满足会计信息使用者决策需要。
2．分部信息应该区分业务分部和地区分部进行披露。其中：
业务分部是指企业内部能够明确地提供单项或一组相关产
品或劳务的组成部分；地区分部是指企业内部能够针对特定
经济环境提供产品或劳务的组成部分。由于分部确定通常以
企业内部组织和管理结构以及向董事会或类似机构的内部
报告制度为基础，因此可以将业务分部与地区分部理解为广
义的两类责任主体。
3．内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员
工实施的旨在实现控制目标的过程，但内部控制总体上体现
为一系列流程化控制活动，内部控制并没有明确而具体的责
任主体，比如通常说董事会负责内部控制的建立健全和有效
实施、监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督、经理
2
海纳百川，有容乃大；壁立千仞，无欲则刚。——林则徐
百学须先立志。——朱熹
层负责组织领导企业内部控制的日常运行，尽管在《企业内
部控制基本规范》（财会[2008]7号）的第八条也提出了一些
原则性规定。
4．责任会计制度以划定的责任主体为基础，有机地融合了
财务会计制度、企业内部控制制度以及管理会计体系等，用
以满足特定管理性信息需求。
二十九、海尔“战略业务单元（SBU）”与企业责
任中心案例
1．海尔集团2008年全面推行“战略业务单元（SBU，
StrategicalBusinessUnit）”，其意图是将每位员工都视
为一个SBU以保证集团战略的实现。SBU
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