《税法一》知识点：计税依据.pdfVIP

百川东到海，何时复西归？少壮不尽力，老大徒伤悲。——汉乐府《长歌行》

计税依据（掌握）（重点，单独出计算题和综合题）

（⼀）⼀般销售

税收政策：纳税⼈销售⾦银⾸饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

例题：某⾦店为增值税⼀般纳税⼈2008年6⽉份销售纯⾦项链10条，向消费者开出普通发票58500元；销售镀⾦项链10条，

向消费者开出普通发票35100元；清洗纯⾦项链向消费者开出普通发票468元。均收到转账⽀票。应纳消费税（）元，应

纳增值税（）元。

【答案】

应交消费税＝58500/（1＋17%）×5％＝2500（元）

应交增值税＝（58500＋468＋35100）/（1＋17%）×17%＝13668（元）

（⼆）带包装销售

税收政策：

⾦银⾸饰连同包装物销售的，⽆论包装物是否单独计价，也⽆论会计上如何核算，均应并⼊⾦银⾸饰的销售额，计征消费税。

例题：某珠宝店为增值税⼀般纳税⼈2008年5⽉销售消费者纯⾦⾸饰，共收⼊70200元，随同纯⾦⾸饰销售单独计价的⾸饰盒

共收⼊468元。应纳消费税（）元；应纳增值税（）元。

【答案】

应交消费税＝（70200+468）/（1+17%）×5％＝3020（元）

应交增值税＝（70200+468）/（1+17%）×17%＝10268（元）

（三）带料加⼯

1、税收政策：

（1）带料加⼯的⾦银⾸饰，应按受托⽅销售同类⾦银⾸饰的销售价格确定计税依据征收消费税。

（2）没有同类⾦银⾸饰的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

志不强者智不达，言不信者行不果。——墨翟

以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。——《旧唐书·魏征列传》

组成计税价格＝（材料成本＋加⼯费）÷（1－⾦银⾸饰消费税税率）

（四）以旧换新、翻新改制

税收政策：

纳税⼈采⽤以旧换新（含翻新改制）⽅式销售的⾦银⾸饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

例题：纳税⼈采⽤以旧换新⽅式销售的⾦银⾸饰，其征收消费税的计税依据是（）。

A.同类新⾦银⾸饰的销售价格

B.实际收取的含增值税的全部价款

C.实际收取的不含增值税的全部价款

D.同期新⾦银⾸饰的含税销售价格

【答案】C

（五）⽤于馈赠、赞助、集资等⽅⾯

税收政策：

（1）⽣产、批发、零售单位⽤于馈赠、赞助、集资、⼴告、样品、职⼯福利、奖励等⽅⾯的⾦银⾸饰，应按纳税⼈销售同类

⾦银⾸饰的销售价格确定计税依据征收消费税；

（2）没有同类⾦银⾸饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1－⾦银⾸饰消费税税率）

＝购进原价×（1＋6%）÷（1－5%）

纳税⼈为⽣产企业时，公式中的“购进原价”为⽣产成本，公式中的“利润率”⼀律为6%。

例题：

1、某⾦店（系增值税⼀般纳税⼈）2008年5⽉份将其外购的⾦项链150克作为奖励优秀职⼯，成本为15000（元），当⽉同

类⾦项链的零售价格为130元/克。应纳消费税（）元。

【答案】150×130÷（1＋17%）×5%＝833.33元

大丈夫处世，不能立功建业，几与草木同腐乎？——《罗贯中》

宠辱不惊，看庭前花开花落；去留无意，望天上云卷云舒。——《洪应明》

2、某⾦店（系增值税⼀般纳税⼈）2008年5⽉份将⾦项链作为奖励优秀职⼯（从未销售过），购进价3000元。应纳消费税

（）元。

【答案】3000×（1＋6%）÷（1－5%）×5%＝167.37（元）

（六）⽤已税珠宝⽟⽯⽣产的镶嵌⾸饰

税收政策：

⾦银⾸饰消费税改变纳税环节后，⽤已税珠宝⽟⽯⽣产的镶嵌⾦银⾸饰，在计税时⼀律不得扣除已纳的消费税税款。

例题：某⼯艺品⼚既加⼯⾦银⾸饰，⼜加⼯珠宝⽟⽯，因加⼯需要，外购以下货物⽤于加⼯，其中，允许从应纳消费税税额中

扣除外购已税珠宝⽟⽯的有（）。

A.外购已税珠宝⽟⽯⽤于镶嵌纯⾦戒指

B.外购已税珠宝⽟⽯⽤于镶嵌镀⾦⼿链

C.外购已税珍珠⽤于加⼯珍珠项链

D.外购已税钻⽯⽤于镶嵌铂⾦钻戒

【答案】BC

（七）兼营

1、税收政策：

对既销售⾦银⾸饰，⼜销售⾮⾦银⾸饰的⽣产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别

核算的，在⽣产环节销售的，⼀律从⾼适⽤税率征收消费税；在零售环节销售的，⼀律按⾦银⾸饰征收消费税。

（⼋）组成成套销售