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中外会计法规差异中外会计法规差异

世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会

计模式、法国会计模式和社会主义会计模式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模

式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模

式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德

国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公

司利益；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典

型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致；社会主义会计模式是以

前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经

济制度的变革而逐步消失。

世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会

计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和

会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式

大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。一个明显的例证是，德国与法国等近年

来相继成立了会计准则委员会。

目前，各个国家和地区大都依据自己的实际情况制定了公认会计原则或会计准则。

（1）几种会计原则或会计准则体系介绍

①国际财务报告准则

国际财务报告准则（IFRS-InternationalFinancialReportingStandards）是由国际会计准

则委员会（IASB-InternationalAccountingStandardsBoard）制定的，包括30项准则和注释。

由于各国会计体系水平参差不齐，以及各国会计准则的制定和颁布方式的差异，使得国

际会计准则在各国被采纳的程度有所不同，尤其是一些发达国家甚至不愿接受国际会计准

则。在日本，会计准则是由日本政府制定的，而日本政府尚没有意向采用国际会计准则。在

英国，会计准则委员会制定与国际会计准则一致的会计准则，然而，如果他们觉得本国的会

计准则更好，则会保留自己的会计准则，同时让国际会计准则在实践中试用三至五年后重新

考虑是否采用国际会计准则。代表较高会计水平的美国，目前则要求外国公司必须采用美国

会计准则或调整至美国的会计准则。美国甚至希望国内公认会计准则能为全球所接受，等等。

欧盟决定采纳国际财务报告准则，欧盟国家的上市公司自2005年起使用该准则，除此

之外，国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了基础，譬如南非、马来西亚、澳大

利亚、新西兰、印度、中国等。会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做账或者审计时，

都会用到国际财务报告准则。

②美国公认会计原则

会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的账务时，就会接触到美国公认会计原

则。美国公认会计原则是为约12，000家美国上市的公司制定的，亦是美国证券交易委员会

（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。在美国有股票或者债券上市的外

国公司并不需要按照美国公认会计原则公布账目，但是必须准备相关的调节表，为美国投资

者提供详细信息，说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有何出入。

对于美国的非上市公司，虽然没有一般的归档要求，但是，有大约15，000家非上市公

司按照美国公认会计原则来准备账目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的。

由美国财务会计准则委员会（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美国公认

会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规

定。

③中国会计准则和会计制度

随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立，中国经济逐

步融入世界经济的大循环，中国市场也逐步与国际市场接轨。但这种接轨有一个先决条件，

即：必须要有一种国际通用的“工商业语言”。因此，中国的会计必须进行进一步改革，使用

国际上通用的会计准则模式，制定和发布具体会计准则。

我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业，使企业有权根据

自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法。我国实行会计准则与会计制

度并行的做法，这与大多数国家的做法是不同的。我国会计准则与会计制度并行，尤