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《企业会计准则第28号——

会计政策、会计估计变更和差错更正》

比较与分析

一、新准则的主要内容

（一)历史沿革

随着会计改革的深入和企业会计准则的陆续发布。实施,国家给了

企业根据自身情况更多的选择会计政策。作出会计估计的自主权。如

何处理由于实施新的会计准则引起的会计政策变更对会计信息可比性

的影响,以及企业改变会计政策:庭的会计信息可比性问题，受到广泛

关注；根据有关会计准则,企业可以根据最近可利用的信息对结果不确

定的有关交易或事项改变会计估计，这同样带来了会计估计变更的会

计核算和相关信息披露问题,随着会计信息使用者对会计信息质量的关

注，也要求对会计差错更正的会计核算和相关信息披露问题作出规

定。

1998年6月25日，财政部颁布:《企业会计准则-—会计政策、会

计估计变更和会计差错更正）（以下简称原准则），并定于1999年1

月1日起暂在上中公司施行,它的颁布实施，对于进一步规范企业会计

政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计核算和相关信息的披

露、提高会计信息的相关性和可靠性、推动市场经济的发展,有着非常

重要的意义。

2003年12月中旬，国际会计准则理事会正式发布了改进项目下的

13项准则,其中《国际会计准则第8号-—当期净损益、重大差错和会

计政策变更》被《国际会计准则第8号--会计政策、会计估计的变更

和差错》所替代，为了进一步提高会计信息的相关性和可靠性,本着与

国际财务报告准则趋同的原则，财政部于2006年2月发布了。修订后

的会计政策，会计估计变更和差错更正会计准则，称为《企业会计准

则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》(下称新准则)，要

求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行.

（二）主要内容

新准则由总则。会计政策，会计估计变更、前期差错更正、披露

共五章、十八条组成，具体包括以下内容：

1．第一章总则，该部分共二条，包括本准则的制定目标和依据、

范围等。

(1）本准则的制定目标和依据：为了规范企业会计政策的应用,会

计政策、会计估计变更和前期差错更正的确认。计量和相关信息的披

露。根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

（2)范围：会计政策变更和前朗差错更正的所得税影响适用《企业

会计准则第18号——所得税》.

2．第二章会计政策，该部分共四条，包括会计政策的一致性。会

计政策变更的条件、会计政策变更的处理方法。

（1）会计政策的一致性:企业应当对相同或者相似的交易或者事项

采用相同的会计政策进行处理。企业采用的会计政策，在每一会计期

间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

（2)会计政策变更的条件：满足下列条件之一的,可以变更会计政

策:①法律。行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更.②会计政

策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息.同时，第五条规定，下列

各项不属于会计政策变更：①本期发生的交易或者事项与以前相比具

有本质差别而采用新的会计政策。②对初次发生的或不重要的交易或

者事项采用新的会计政策.

（3）会计政策变更的处理方法：①企业根据法律、行政法规或者

国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计

规定执行.②会计政策变更能够提供更可靠,更相关的会计信息的,应当

采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早

期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较

数据也应当一并调整。

对于“会计政策变更对列报前期影响数不切实可行”如何处理也

有明确的规定，即本准则第六条规定，确定会计政策变更对列报前期

影响数不切实可行的，①应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用

变更后的会计政策，②在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积

影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

另外，本准则第六条和第六条明确了“追溯调整法”。“会计政

策变更累积影响数”。“未来适用法”三个术语的定义。

3．第三章会计估计变更，该部分共三条，包括会计估计变更的原

因、会计估计变更的定义，会计估计变更的处理方法以及会计政策变

《企业会计准则第28号——

会计政策、会计估计变更和差错更正》

比较与分